【正文】 虧材料的會計核算 例 .某單位盤盈事業(yè)用 A材料 10件，估計價值為每件 100元；盤虧經(jīng)營用 B材料 20件，每件估價 80元。 盤盈 A材料，記： 借：材料 ——A材料 1 000 貸：事業(yè)支出 1 000 盤虧 B材料，記： 借：經(jīng)營支出 1 600 貸：材料 ——B材料 1 600 (二 )產(chǎn)成品的管理與核算 為了核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本，設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。 例 1 000件，根據(jù)產(chǎn)品成本計算單，該產(chǎn)品單位成本 100元。 借：產(chǎn)成品 100 000 貸：成本費用 100 000 例 500件用于銷售，單價150元，獲得收入 75 000元，向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀? 1 275元。 取得收入，記： 借：銀行存款 76 275 貸：經(jīng)營收入 75 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 1 275 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記： 借：經(jīng)營支出 50 000 貸：產(chǎn)成品 50 000 對外投資的管理與核算 一 事業(yè)單位對外投資應(yīng)注意的問題 (一 )對外投資要按規(guī)定的程序報批。 (二 )事業(yè)單位以實物、無形資產(chǎn)對外投資的，要按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估。 (三 )事業(yè)單位進(jìn)行對外投資，總的原則是以不影響本單位正常的經(jīng)濟活動為前提。 (四 )單位利用國有資產(chǎn)進(jìn)行對外投資的，資產(chǎn)的國有性質(zhì)不變。 (五 )事業(yè)單位對外投資是指對其他事業(yè)單位、企業(yè)及舉辦獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位。 二 事業(yè)單位對外投資的核算 為核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資情況設(shè)置“對外投資”科目。 事業(yè)單位的對外投資有債券投資和其他投資兩種形式。其中，其他投資又有以貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資等多種方式。 事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應(yīng)按實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款’’等科目；同時借記“事業(yè)基金 ——一般基金”，貸記“事業(yè)基金 ——投資基金”科目。 例 10萬元，以銀行存款支付。 借：對外投資 ——債券投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時記， 借：事業(yè)基金 ——一般基金 100 000 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 100 000 事業(yè)單位其他投資的資產(chǎn)來源有貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 (1)貨幣資金對外投資的核算。事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款’’科目；同時借記“事業(yè)基金 ——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 ——投資基金”科目。 例 B企業(yè)投資 20萬元，以銀行存款支付。 借：對外投資 ——B企業(yè) 200 000 貸：銀行存款 200 000 同時記， 借：事業(yè)基金 ——一般基金 200 000 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 200 000 (2)材料對外投資的核算。 ① 小規(guī)模納稅人事業(yè)單位對外投出材料的核算。 例 C企業(yè)投出材料一批，賬面價值 100000元 (含增值稅 )，協(xié)議作價 125 000元。 借：對外投資 ——C企業(yè) 125 000 貸：材料 100 000 事業(yè)基金 ——投資基金 25 000 同時記， 借：事業(yè)基金 ——般基金 100 000 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 100 000 ② 一般納稅人事業(yè)單位對外投出材料的核算。 例 K企業(yè)投出材料一批，不含增值稅的賬面價值是 100 000元，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額是 17 000元，投資合同的協(xié)議價格是 150 000元。 借：對外投資 ——K企業(yè) 150 000 貸：材料 100 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項 ) 25 500 事業(yè)基金 ——投資基金 24 500 同時記， 借：事業(yè)基金 ——一般基金 125 500 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 125 500 (3)以固定資產(chǎn)對外投資的核算。 例 M企業(yè)投資，按合同協(xié)議作價 18萬元，該資產(chǎn)的賬面原價為 16萬元。 借：對外投資 ——M企業(yè) 180 000 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 180 000 同時記， 借：固定基金 160 000 貸：固定資產(chǎn) 160 000 第二種核算方法 ?借：對外投資 —— M企業(yè) 180 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 160 000 ? 事業(yè)基金 — 投資基金 20 000 ?同時記， ?借：固定基金 160 000 ? 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 160 000 (4)以無形資產(chǎn)投資的核算。 例 N企業(yè)投資，雙方確定價值為 20萬元，該項無形資產(chǎn)的賬面原價是 16萬元。 借：對外投資 ——N企業(yè) 200 000 貸：無形資產(chǎn) 160 000 事業(yè)基金 ——投資基金 40 000 同時記， 借：事業(yè)基金 ——般基金 160 000 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 160 000 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目。 例 ，收到本金 100 000元，利息收入 15 000元。 借：銀行存款 115 000 貸：對外投資 ——國庫券 100 000 其他收入 15 000 同時記 借：事業(yè)基金 ——投資基金 100 000 貸：事業(yè)基金 ——一般基金 100 000 固定資產(chǎn)的管理與核算 一 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及分類 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為；一般設(shè)備單位價值在 500元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)；專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。但對大宗的或主要的設(shè)備，其單項價值雖不足規(guī)定，也應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照性質(zhì)分類，有房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)六類。 二 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計價 (一 )購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥價、運雜費、安裝費等記賬。 (二 )自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費記賬。 (三 )在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 (四 )融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬。 (五 )接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。 (六 )盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。 (七 )已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 (九 )投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)按評估、協(xié)議價入賬。 (八 )新建的固定資產(chǎn)應(yīng)按實際成本記賬。 三 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算 (一 )固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的來源有多種方式，如購置、調(diào)入、接受捐贈、融資租人、盤盈等。 。 事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金 ——修購基金”、“事業(yè)支出”、“?？钪С觥焙汀柏斦a助收入”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。 例 ，價款 15 000元。 借：?？钪С? 15 000 貸：銀行存款 15 000 同時記 借：固定資產(chǎn) 15 000 貸：固定基金 15 000 例 ，價款共計 80 000元，其中本單位自籌資金承擔(dān) 20 000元，財政補助資金承擔(dān) 60 000元。 借：事業(yè)支出 80 000 貸：其他應(yīng)收款 ——政府采購款 20 000 財政補助收入 60 000 同時記 借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：固定基金 80 000 。 例 20臺，每臺價值 12 000元。 借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：固定資產(chǎn) 240 000 。 例 ，價款 150 000元，運輸及安裝調(diào)試費 10 000元由對方墊付。協(xié)議規(guī)定，分 4年支付完該設(shè)備租金后，該項設(shè)備的所有權(quán)即歸該單位所有。 租人時，記 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：其他應(yīng)付款 160 000 年末支付本年的租金時，記： 借：經(jīng)營支出 40 000 貸：固定基金 40 000 同時記 借：其他應(yīng)付款 40 000 貸：銀行存款 40 000 例 ，盤盈專用設(shè)備一臺，估計其重置完全價值為 9 000元。 借：固定資產(chǎn) 9 000 貸：固定基金 9 000 (二 )固定資產(chǎn)減少的核算 固定資產(chǎn)減少的形式有報廢、毀損、盤虧、出售，及對外投資等。 、毀損及盤虧固定資產(chǎn)的核算。 例 ，價值 5 000元。 借：固定基金 5 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 例 ，發(fā)生清理費用 2 000元，該設(shè)備的殘值變價收入 1 000元，賬面原值 20 000元。 注銷賬面原值，記 借：固定基金 20 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 發(fā)生清理費用，記 借：專用基金 ——修購基金 2 000 貸：銀行存款 2 000 取得殘值變價收入，記 借：銀行存款 1 000 貸：專用基金 ——修購基金 1 000 。 例 ，收到款項 60 000元，