【正文】 ，優(yōu)化物流系統(tǒng)，來降低整個(gè)企業(yè)物流成本的一系列措施 [2]。主要是以物流成本的形成階段、物流服務(wù)的不同功能、產(chǎn)生物流成本的不同項(xiàng)目為成本的控制對象。物流成本的控制是物流成本管理的核心，通過結(jié)合物流成本的預(yù)測、計(jì)劃、計(jì)算和分析所得到的綜合結(jié)果和日常物流作業(yè)，而進(jìn)行優(yōu)化改善，提高物流成本管理水平。 作業(yè)成本法 有效的物流成本管理是建立在準(zhǔn)確的物流成本核算基礎(chǔ)之上的。而物流成本核算方法的準(zhǔn)確性和合理性又直接影響 物流成本核算的結(jié)果，所以選擇準(zhǔn)確、合理的物流成本核算方法是有效物流成本管理的關(guān)鍵所在。傳統(tǒng)的物流成本核算方法就是將企業(yè)支付的物流費(fèi)用進(jìn)行平均分配。而這種分配方法反映的是隨著物流 “ 產(chǎn)品 ” 個(gè)數(shù)的增加，物流成本也隨之增加。如果物流 “ 產(chǎn)品 ” 的個(gè)數(shù)不變，其他所有條件均發(fā)生變化，體現(xiàn)出來的物流成本卻始終不會發(fā)生變化。比如貨物的運(yùn)輸費(fèi)用是以噸公里來計(jì)算的。按照傳統(tǒng)的物流成本核算方法來看，只有噸公里數(shù)的增加才會引起物流成本的增加，噸公里數(shù)不變物流成本也就不會發(fā)生變化。舉一個(gè)簡單的例子，如果某公司有500 噸貨物要運(yùn)到成都，單 位運(yùn)費(fèi) 200 元 /噸公里，現(xiàn)有載重量 50 噸的車輛 1 臺，司機(jī)一名。按滿載算這個(gè)司機(jī) 10 趟可以運(yùn)完。如果因?yàn)槟承┰虿坏貌辉倥鋫湟幻緳C(jī)，那么其物流成本是否變化了呢？很顯然已經(jīng)變了。所以傳統(tǒng)的物流成本核算方法不能真實(shí)地反映出物流成本的變化，也不能反映出導(dǎo)致物流成本變化的因素。因此，采用傳統(tǒng)的物流成本核算方法在很多時(shí)候核算的成本都是不準(zhǔn)確的，基于傳統(tǒng)的物流成本核算方法的物流成本管理也是無效的。鑒于傳統(tǒng)的物流成本合算的諸多缺點(diǎn)，我們可以采用作業(yè)成本法下的物流成本核算進(jìn)行改善。 所謂作業(yè)成本法即是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算 方法 [3]。作業(yè)成本法理論認(rèn)為，企業(yè)所有的經(jīng)營活動都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，而所有作業(yè)的進(jìn)行又會消耗一定的資源；在企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)，都是由一系列的作業(yè)完成的。所以，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本即是因生產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)行的一系列作業(yè)所消耗的資源的總和。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別 (1) 成本對象不一樣。傳統(tǒng)成本核算的成本核算對象是產(chǎn)品；作業(yè)成本法下的成本核算對象是作業(yè)。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 4 (2) 成本核算的目的不一樣。傳統(tǒng)成本核算的目的是為了降低成本，而不管作業(yè)；作業(yè)成本法下的成本核算在降低成本的同時(shí)更加關(guān)注消除無效 作業(yè)，對作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化。 (3) 關(guān)注的成本類型不一樣。傳統(tǒng)成本核算關(guān)注的只是在經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上采取各種手段控制成本的發(fā)生；作業(yè)成本法下的成本核算更加關(guān)注隱性成本，并分析導(dǎo)致其產(chǎn)生的作業(yè)，以優(yōu)化作業(yè)降低成本。 (4) 成本核算的結(jié)果不一樣。傳統(tǒng)成本核算所核算出的成本會發(fā)生扭曲，反映的利潤不真實(shí)；作業(yè)成本法下的成本核算所核算出的成本能更加真實(shí)的反映企業(yè)的成本狀況，因而更能明確企業(yè)的盈利。 (5) 成本控制職責(zé)不一樣。傳統(tǒng)成本核算將成本控制職責(zé)按部門或生產(chǎn)線進(jìn)行劃分；作業(yè)成本法下的成本核算將 成本控制的職責(zé)按作業(yè)及相關(guān)作業(yè)鏈進(jìn)行劃分。 應(yīng)用作業(yè)成本法核算物流企業(yè)成本的思路 (1) 確認(rèn)物流企業(yè)中涉及到的各個(gè)作業(yè)。 (2) 確認(rèn)物流企業(yè)中所涉及到的資源。 (3) 確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)。 (4) 確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。 運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算物流成本的邏輯圖 [4]如圖 所示： 物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的意義 物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的意義在于： (1) 有利于準(zhǔn)確的進(jìn)行 成本核算，為物流企業(yè)的物流成本管理提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，提高成本管理效率 [5]； 資源 物流作業(yè) 資源成本分配 作業(yè)分析 定義作業(yè) 作業(yè)績效 作 業(yè)成本分配 產(chǎn)品 圖 作業(yè)成本法計(jì)算物流成本的邏輯圖 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 5 (2) 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對隱性成本的管理，讓企業(yè)成本管理科學(xué)化、準(zhǔn)確化、透明化； (3) 有利于通過成本管理作業(yè)，進(jìn)而管理生產(chǎn)、服務(wù)能力，使管理 層及時(shí)了解生產(chǎn) 、服務(wù)動態(tài)，進(jìn)行正確的經(jīng)營決策 [6]； (4) 有利于企業(yè)各部門內(nèi)部進(jìn)行成本管理和績效考核； (5) 有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和控制； (6) 通過準(zhǔn)確的成本核算有利于企業(yè)降低成本，增加利潤，提高競爭力，擴(kuò)大市場份額； (7) 有利于企業(yè)確認(rèn) 增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而便于采取措施消除非增值作業(yè)； (8) 準(zhǔn)確確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，有利于企業(yè)價(jià)格策略的制定和選擇。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 6 2 佳祥物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題及其分析 佳祥物流企業(yè)簡介及其成本核算現(xiàn)狀 四川省佳祥物流有限公司成立于 2021 年，是一個(gè)主要從事貨物運(yùn)輸?shù)牡谌轿锪鞴尽９灸壳芭c四川西南不銹鋼有限公司 （以下簡稱西不） 、四川天宏不銹鋼公司（以下簡稱天宏） 、四川亞西機(jī)械股份公司 （以下簡稱亞西） 、成都利君實(shí)業(yè)股份有限公司 （以下簡稱利君） 等 企業(yè)形成戰(zhàn)略合作伙伴。這四家公司分別將自己公司的部分產(chǎn)品或原材料外包給佳祥物流公司運(yùn)輸。由于佳祥物流公司本身的運(yùn)力有限，加之自己下屬控股有樂山祥隆礦業(yè)有限責(zé)任公司，所以外包而來的貨物主要是靠公司以外的運(yùn)力來完成運(yùn)輸。因此尋找車源信息和貨源信息就成了公司的核心業(yè)務(wù)，掌握著公司的命脈。 由于佳祥物流企業(yè)根本沒有進(jìn)行貨物實(shí)體運(yùn)輸，所以其成本主要由人工成本、信息成本和辦公成本組成。就目前而言，佳祥物流企業(yè)把主要精力都放在了運(yùn)輸業(yè)務(wù)量的增加和新項(xiàng)目拓展方面，對成本方面的控制意識還比較薄弱。公司的成本主要由物流運(yùn)輸部門 進(jìn)行簡單的核算，再上呈財(cái)務(wù)部門進(jìn)行整理存檔，物流運(yùn)輸部門對其所產(chǎn)生的成本也就不再核查和分析。公司內(nèi)部現(xiàn)在對成本的核算比較草率，對產(chǎn)生的成本也沒有進(jìn)行控制，任由其存在而置之不理，對造成成本的原因也不曾知曉。同時(shí)公司所核算的成本也就只是一些平常顯而易見的顯性成本，對所有的隱性成本都不曾過問，造成了太多的資源和資金浪費(fèi)。加之財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員對物流相關(guān)理論知識一無所知，更不要說物流隱性成本的核算和分析以及對物流成本的控制方法的提出。除此之外即使對于那些能明顯感知到的顯性成本，也是不加以分析成本產(chǎn)生的原因而做出合理 的計(jì)劃和預(yù)測。就拿某一計(jì)劃周的某一合作伙伴的訂單來說，在前期和合作伙伴洽談時(shí)為了拿到更多的訂單量而大費(fèi)周折，但在拿到大量的訂單后卻沒有能力完成而造成違約不得不支付 10 元 /噸公里的違約金。而在下一計(jì)劃周里為了完成訂單量和提高公司的信任等級卻又不惜以高昂的成本尋找車源完成訂單。從兩次事件中可以明顯的看出公司在成本管理和控制方面缺少應(yīng)有的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制，而造成了一種物流運(yùn)輸部門都不知道公司的所有物流成本到底有多少，這些成本到底從何而來的難堪現(xiàn)象。 基于傳統(tǒng)成本核算 法 下 的佳祥物流企業(yè)成本核算 傳統(tǒng)成本核算 法 下佳祥物流企業(yè)的成本組成如表 所示： 表 傳統(tǒng)成本核算法 下 佳祥物流企業(yè)成本組成 成本項(xiàng)目 費(fèi)用（元） 備注 工資 306000 門市住房租賃 25000 差旅費(fèi) 72021 管車寶軟件維護(hù) 1200 市場開拓 120210 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 7 車輛外包 15186524 西不 元，天宏 元，亞西 元，利君 元 通信費(fèi) 3000 合計(jì) 15713724 用傳統(tǒng)的成本核算方法對佳祥物流企業(yè)的成本核算如表 所示： 表 基于傳統(tǒng)的成本核算 法 下 的佳祥物流企業(yè)成本核算 各服務(wù)對象的單位成本和總成本 服務(wù)對象 西不 天宏 亞西 利君 作業(yè)量 (噸） 單位成本 總成本 佳祥物流企業(yè)在成本核算中存在的問題 從佳祥物流企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀中不難發(fā)現(xiàn)其在成本核算方面存在諸多不 足。其主要存在的問題如下： (1) 在物流成本核算方面的投入不足，缺乏物流成本管理應(yīng)有的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制。 (2) 對物流成本核算過于草率，物流成本核算沒有明確的流程和方法致使對物流成本核算不準(zhǔn)確。 (3) 對物流成本造成的原因沒有分析，對造成成本的物流作業(yè)未加以協(xié)調(diào)和控制。 (4) 公司內(nèi)各職能部門對物流成本核算相對混亂，出現(xiàn)了越算越亂的怪現(xiàn)象。 (5) 缺乏物流成本核算相關(guān)的專業(yè)人才，缺少對財(cái)會部門人員的物流知識培訓(xùn)。 (6) 缺乏對物流成本重要性的認(rèn)識，造成太多的隱性成本一直藏在 “水面 ”以下和公司物流 成本總額的模糊不清。 (7) 對市場需求未進(jìn)行合理的預(yù)測而進(jìn)行盲目的拓廣，忽略了成本和利潤的關(guān)系以及保本點(diǎn)。 佳祥物流企業(yè)在成本核算中存在的問題分析 從上述佳祥物流企業(yè)所存在的問題我們不難看出，這些問題存在的癥結(jié)所在是因?yàn)榧严槲锪髌髽I(yè)在物流成本核算方面所花的精力和人力不夠；同時(shí)由于其核算過于草率沒有系統(tǒng)化、流程化的核算方法，導(dǎo)致了太多的隱性成本一直未被企業(yè)所發(fā)現(xiàn)；再加上財(cái)會人員物流知識的缺乏，嚴(yán)重制約了成本管理效率的提高和對產(chǎn)生成本的作業(yè)的改進(jìn)，以及成本的控制。要解決上述問題首先必須解決物流成本核算是 否準(zhǔn)確的問題，因此有必要對其物流成本核算方法進(jìn)行規(guī)范；其次再根據(jù)準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果加大企業(yè)對物流成本的控制，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)會人員的物流知識培訓(xùn)；最后才能進(jìn)行作業(yè)優(yōu)化降低成本。在物流成本核算方法方面，由于傳統(tǒng)的成本核算方法存在種種的不足，所以在在佳祥物流企業(yè)中可以直接采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算，以提高信息作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 8 的準(zhǔn)確性為成本控制決策提供依據(jù)。 3 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運(yùn)用的必要性和可行性分析 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運(yùn)用的必要性分析 目前佳祥物流企業(yè)在物流成本核算過程中存在很多的不足，加 之傳統(tǒng)的成本核算方法又會使成本核算結(jié)果嚴(yán)重失真而致使佳祥物流企業(yè)不能了解具體物流活動的成本，物流成本也很難落實(shí)到具體的服務(wù)上。同時(shí)因?yàn)槲锪鞒杀就耆稚⒃诟鱾€(gè)會計(jì)科目下，所以不能提供業(yè)務(wù)和服務(wù)的詳細(xì)物流成本，對企業(yè)的經(jīng)營決策造成嚴(yán)重的信息干擾，對成本的節(jié)約和控制效率支持太低。因此在佳祥物流企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用作業(yè)成本法是完全有其必要的。作業(yè)成本法對佳祥物流企業(yè)目前的成本核算具體改進(jìn)如下： (1) 作業(yè)成本法為佳祥物流企業(yè)的成本控制和作業(yè)優(yōu)化提供了一種有效的方法。通過對物流作業(yè)成本的分析，可以輕松的找出物流作業(yè)中的增值 作業(yè)和非增作業(yè)，為物流成本的控制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，消除無效、冗余作業(yè)達(dá)到節(jié)約企業(yè)資源，降低企業(yè)物流成本的目的 [7]。 (2) 提高佳祥企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法的應(yīng)用，將成本責(zé)任進(jìn)行劃分，建立成本模型，使原來企業(yè)內(nèi)模糊的、扭曲的成本數(shù)據(jù)（隱性成本）得以真實(shí)的體現(xiàn)，提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 (3) 優(yōu)化佳祥企業(yè)內(nèi)部的資源配置。通過作業(yè)成本法的作業(yè)動因分解過程使作業(yè)細(xì)化，更加有利于企業(yè)高層全方位的考慮作業(yè)分配，優(yōu)化企業(yè)資源配置 [8]。 (4) 明確、規(guī)范佳祥目前的物流成本核算流程。作業(yè)成本法的實(shí)施可以使原 來企業(yè)內(nèi)部混亂的成本核算流程更加清晰、規(guī)范，增加成本的透明度，加強(qiáng)企業(yè)對成本控制的重視。 (5) 提高佳祥物流企業(yè)的管理水平。通過目標(biāo)成本的建立，并將其分解到各個(gè)成本責(zé)任中心，再對責(zé)任成本進(jìn)行考核，在加強(qiáng)各部門的成本控制意識的同時(shí)明確了成本責(zé)任，提高了企業(yè)管理水平 [9]。 (6) 增強(qiáng)佳祥企業(yè)的核心競爭力。物流成本的降低讓企業(yè)的利潤空間增大，使佳祥作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 9 能夠滿足客戶更多的個(gè)性化需求而提高自身的服務(wù)質(zhì)量，增加自身的核心競爭力。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析 通過上述六點(diǎn)作業(yè)成本法對佳祥物流企業(yè)目 前成本核算的改進(jìn)，可以肯定作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運(yùn)用的必要性。但作業(yè)成本法是否能夠在佳祥物流企業(yè)當(dāng)中實(shí)施呢？所以有必要對其進(jìn)行可行性分析。作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析可以從宏觀和圍觀兩個(gè)角度進(jìn)行分析。 首先，從宏觀上來說。作業(yè)成本法理論體系的成熟為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法奠定了理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法從 1930 年末期概念的提出到九十年代的實(shí)際應(yīng)用已經(jīng)形成了一套完整的內(nèi)容框架、概念體系、動因體系以及開發(fā)步驟和程序；同時(shí)，其實(shí)踐可行性也已經(jīng)基本得到了證實(shí) [10]。 其次，就微觀而言。佳祥物流企業(yè)的計(jì)算機(jī) 辦公和管理為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了技術(shù)支持。由于在物流作業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都涉及了大量的作業(yè)數(shù)據(jù)，要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理從中整理出成本數(shù)據(jù)是一件非常繁瑣的事情。所以這些工作的進(jìn)行必須借助于計(jì)算機(jī)的輔助才能完成。而佳祥物流企業(yè)的所有部門基本上是每人一臺電腦，所以對數(shù)據(jù)的處理分析就相對簡單，作業(yè)成本法的實(shí)施也就成為了可能。除此之外，因佳祥物流的發(fā)展需要，會不斷從高校引入專業(yè)人才，這也為作業(yè)成本法在企業(yè)中的實(shí)施提供了一定的支持。 4 基于作業(yè)成本法的佳祥物流企業(yè)成本核算 佳祥物流企業(yè)物流作業(yè)確認(rèn) 佳祥物流