【正文】 960 000 差量損益 60 000 ? 以上計算結果表明，該公司生產 B產品要比生產 A產品更為有利，獲取的收益要比 A產品多 60 000元。 注意：上面的計算中，兩種產品的固定成本相同，為共同固定成本，在計算差量成本時，這類固定成本可不必計算在內 。 ? 產品生產決策中如果不改變生產能力，固定成本總額不變時也可采用，對產品提供的邊際貢獻進行分析，大的為較優(yōu)方案。 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 假定某公司原始設計生產能力為 10 000機器小時，實際開工率只有原生產能力的 70%，現(xiàn)準備將剩余生產能力用來開發(fā) B或 C新產品。原有產品 A及 B、 C新產品的有關資料如下： 項目 A B C 每件定額機器小時 90 60 50 單價 85 105 93 單位變動成本 75 85 75 固定成本總額 30 000 【 例 7—2】 要求：根據上述數(shù)據作出開發(fā)那種新產品較為有利的決策 。 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 解： ? 剩余生產能力 =10 000（ 170%） =3000 （機器小時） ? B最大產量 =3 000247。 60=50 （件） ? C最大產量 =3 000247。 50=60（件） ? B總額 =（ 10585） 50=1 000（元） ? C總額 =（ 9375） 60=1 080（元） ? 開發(fā) C產品的方案較優(yōu)，比開發(fā) B多獲 80元。 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 此類新產品決策還可用 單位資源貢獻邊際法 來進行決策，即通過比較單位資源可提供的邊際貢獻的來作出評價 . ? 單 位 產 品 邊 際 貢 獻單 位 資 源 邊 際 貢 獻 單 位 產 品 資 源 消 耗 定 額200 .3 3 3 3 3 /60180 .3 6 /50BC????產 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻 （ 元 小 時 ）產 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻 （ 元 小 時 ）江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 生產 C產品在一個小時內比生產 B產品多創(chuàng)造 67元，該企業(yè)可利用的工時有 3 000小時，所以總共可以創(chuàng)造 80元（ 67 3 000）。 BACK 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 二、 虧損產品是否應該停產的決策 ? 當單位的某種產品發(fā)生虧損后，在 生產能力無法轉移的情況下，我們只要采用邊際貢獻法來進行決策。 也就是說，即使該產品發(fā)生虧損，只要邊際貢獻為正數(shù)，該產品就不該停產；反之就應該停產。 ? 例 7－ 3，見書中例 7－ 4 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 三、是否接受某一特殊訂單的決策 ? 企業(yè)常常會遇到一些特殊訂單，如低于正常價格的訂貨請求、重要關系客戶的特殊要求等都是特殊訂單的例子。 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? （一）在生產能力允許范圍內的特殊訂貨 ? 設某公司生產乙產品，年設計生產能力為 10 000件，單位售價 100元，其正常單位成本構成如下： ? 直接材料 30 ? 直接人工 21 ? 變動制造費用 12 ? 固定制造費用 15 ? 合計 78 ? 該企業(yè)還有 30%的剩余生產能力未被充分利用?，F(xiàn)有一客戶要求訂購 3000件乙產品，每件只出價 70元。 要求：作出是否接受該項追加訂貨的決策分析。 【 例 7—4】 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? （二）超越生產能力允許范圍的特殊訂貨 ? 有的特殊訂貨不僅出價低，而且接受該項訂貨超越企業(yè)的生產能力，還需追加專屬成本，甚至還有可能要壓縮正常訂貨合同。 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 某公司專門生產甲產品，年設計生產能力為 7 500件，銷售單價為300元，正常產銷量 6 000件，有關成本資料如下： 直接材料 120元 直接人工 75元 變動制造費用 15元 固定制造費用 30元 單位制造成本 240元 ? 現(xiàn)有某客戶要求訂購甲產品 1 500件，客戶只愿出價 225元 。 ? 要求分析：（ 1）是否接受該項訂貨的決策。 ? （ 2）特殊訂貨的甲產品款式上有些特殊要求，需租用一臺專用設備，租金總額為 750元。問是否接受該項訂貨。 ? （ 3）在（ 2）的基礎上，客戶要訂貨 1 700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量 200件，問應否接受該項訂貨。 ? （ 4）在（ 2）的基礎上，客戶要訂貨 1 700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量 200件，若不接受追加訂貨，剩余生產能力可以轉移，對外出租可獲得租金收入 7 000元，問應否接受該項訂貨。 課堂練習 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? 四、自制或外購零部件決策 ? 自制或外購零部件決策既 可用差別成本分析法，也可用無差別點分析法 。 ? 某公司每年需要甲零件 4 000個，如從市場購買，每個進貨價包括運雜費為 30元；若該公司目前有剩余生產能力可以生產這種零件，預計每個零件的成本數(shù)據如下： ? 直接材料 15元 ? 直接人工 6元 ? 變動制造費用 4元 ? 固定制造費用 7元 ? 單位零件成本 32元 ? 若該公司的車間生產設備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租金 1 800元。 ? 若該公司的車間自制甲零件時，每年需增加專屬成本 15 000元。 ? 要求：為該公司作出自制還是外購的決策分析。 【 例 7—6】 江蘇科技大學經濟管理學院 《 管理會計 》 課件， 參考教材：復旦大學呂長江 《 管理會計 》 授課教師聯(lián)系 Email: 第二節(jié) 生產決策分析 ? （一）差別成本分析法