【正文】 購(gòu)料款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 金山 5， 000 貸：銀行存款 5， 000 ② 3月 28日購(gòu)入 C材料時(shí)： 【 方法一 】 【 方法二 】 借：材料采購(gòu) C 15， 100 借：材料采購(gòu) C 15， 100 貸：預(yù)付賬款 金 5， 000 貸：預(yù)付賬款 金 15， 000 應(yīng)付賬款 金 10， 000 現(xiàn) 金 100 現(xiàn) 金 100 你認(rèn)為這兩種方法都科學(xué)嗎？為什么？說(shuō)明了什么？ ③ 3月 28日 C材料驗(yàn)收入庫(kù)后： 借：原材料 C 15， 100 貸：材料 采購(gòu) C 15， 100 正確的理解是： 方法二更科學(xué)。因?yàn)榕c同一個(gè)單位之間的債權(quán)債務(wù)最好集中在一個(gè)賬戶中核算，使用兩個(gè)賬戶，掌握相關(guān)信息很不方便。 在一個(gè)賬戶中既核算債權(quán)又核算債務(wù)，這個(gè)賬戶就成了雙重性賬戶。 雙重性賬戶的性質(zhì) 不能根據(jù)其科目名稱來(lái)判斷，其在某一時(shí)點(diǎn)的性質(zhì) 由該賬戶的余額方向來(lái)決定 ： 余額在借方 表示凈債權(quán) 余額在貸方 表示凈債務(wù) 上述案例中，采用方法二核算，則 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶出現(xiàn)了貸方余額，此時(shí)，該賬戶的性質(zhì)是債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)付賬款。 同樣的道理，如果向金山公司預(yù)付貨款之前已使用了 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶，則在預(yù)付貨款時(shí)就不必再設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，預(yù)付的貨款可以 “ 借：應(yīng)付賬款 ” 。這正是借貸記賬法的特點(diǎn)或優(yōu)點(diǎn)。 承上例，假定 3月 12日之前， 興華公司賬簿記錄中有 “ 應(yīng)付賬款 金 ” 貸方余額 2021元，則 3月 12日預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)： 借：應(yīng)付賬款 金 5000 （此時(shí)應(yīng)付賬款為借方余額 3000元 債權(quán)） 貸：銀行存款 5000 3月 28日購(gòu)進(jìn) C材料時(shí)， 借：物資采購(gòu) C 15000 貸：應(yīng)付賬款 金 15000 （ 此時(shí)應(yīng)付賬款為貸方余額 12021元 債務(wù) ） 這說(shuō)明，就購(gòu)進(jìn)方來(lái)講， “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 可以通用；就銷售方來(lái)講， “ 應(yīng)收賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 可以通用。為什么？ 作業(yè)：習(xí)題三（補(bǔ)充題） 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 一、費(fèi)用的分類歸集 直接費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 費(fèi)用 間接費(fèi)用 （廣義） 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)記入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 直接費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶。 指發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 即先計(jì)入制造費(fèi)用賬戶 歸集 ，月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。 用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 而發(fā)生的管理費(fèi)用。 用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金而 發(fā)生的費(fèi)用。如短期借款利 息、銀行手續(xù)費(fèi)等。 用來(lái)核算產(chǎn)品銷售過(guò)程中所 發(fā)生的各種費(fèi)用。如運(yùn)輸、 廣告費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。 這些費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的 生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，故不 計(jì)入生產(chǎn)成本，而直接計(jì) 入當(dāng)期損益。 即月末全部 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶 二、設(shè)置的賬戶 （一）主要賬戶 期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā) 直接材料 生的生 直接人工 產(chǎn)費(fèi)用 制造費(fèi)用 完工入庫(kù) 產(chǎn)品的 制造成本 期末在產(chǎn)品成本 歸集本期發(fā)生的 各種間接費(fèi)用 期末分配后轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本賬戶 （ 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ） （典型的集合分配賬戶） 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 （ 典型的成本計(jì)算賬戶 ） 期初庫(kù)存商品 本期驗(yàn)收入庫(kù) 的商品 本期出庫(kù) 的商品 期末庫(kù)存商品 庫(kù)存商品 （二）三個(gè)與費(fèi)用相關(guān)的難點(diǎn)賬戶 權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用之一 （太重要了?。? 確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金制 收付實(shí)現(xiàn)制 （ 現(xiàn)金制 ） ：以款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出來(lái)確定本期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 應(yīng)計(jì)制 ） ： 以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確定本期的收入和費(fèi)用。而不論款項(xiàng)是否 收到和付出。亦稱應(yīng)收應(yīng)付制。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入和費(fèi)用。 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下必須設(shè)置的賬戶 與收入相關(guān)的賬戶有 （銷售產(chǎn)品） ：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等； 與成本相關(guān)的賬戶有 （購(gòu)買物資） ：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等； 與費(fèi)用相關(guān)的賬戶有 （發(fā)生耗費(fèi)） ：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、累計(jì)折舊等。 待攤費(fèi)用 ：核算本期支付，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)由本期和以后相關(guān)期 （不超過(guò)一年） 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。即核算先支付后負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用 ：核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付的費(fèi) 用。即核算先負(fù)擔(dān)后支付的費(fèi)用。 累計(jì)折舊 ：核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。其實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn) 的成本在使用期攤銷 磨損價(jià)值轉(zhuǎn)作費(fèi)用（廣義）。 借 待攤費(fèi)用 貸 借 應(yīng)付利息 貸 借 累計(jì)折舊 貸 本期支付數(shù) 本期負(fù)擔(dān)數(shù) 本期支付數(shù) 本期負(fù)擔(dān)數(shù) 本期計(jì)提數(shù) (先 ) (后 ) (后 ) (先 ) 已支付尚 未攤銷數(shù) 期末累計(jì) 折舊數(shù) 已負(fù)擔(dān)尚 未支付數(shù) 實(shí)質(zhì)是預(yù)付款 故性質(zhì)是資產(chǎn) 實(shí)質(zhì)是應(yīng)付款 故性質(zhì)是負(fù)債 實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)價(jià)值的 減少，故其性質(zhì)是資產(chǎn) 固定資產(chǎn)賬戶：借方核算固定資產(chǎn)的增加，貸方核算因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資 等原因而減少的固定資產(chǎn)（實(shí)體離開(kāi)了本企業(yè)）；而因磨損而減少的價(jià)值則單設(shè)累 計(jì)折舊賬戶核算。因此，固定資產(chǎn)賬戶可提供原始價(jià)值資料，兩個(gè)賬戶的關(guān)系是： 固定資產(chǎn)賬戶余額 － 累計(jì)折舊賬戶余額 = 固定資產(chǎn)凈值 （原始價(jià)值） （磨損價(jià)值） （凈值） 因此，累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，兩個(gè)賬戶可提供三個(gè)指標(biāo)。 固定資產(chǎn)退 出企業(yè)沖轉(zhuǎn) 的折舊數(shù) 案例： 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金制的比較 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的使用 【 業(yè)務(wù) 8】 興華公司于 7月 10日支付下半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3000元，其中車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1800元，行政部門財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1200元。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金制 ① 7月 10日 支付時(shí) ② 7月末 攤銷時(shí) ③ 1 12月末 借：制造費(fèi)用 1800 管理費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 3000 （ 以后沒(méi)有賬務(wù)處理 ） 借：待攤費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000 借：制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 500 （均需同 ②一樣進(jìn)行攤銷 ） 【 業(yè)務(wù) 9】 興華公司于 6月 30日向銀行借款 100﹐ 000元，期限 3個(gè)月， 年利率 3． 6%，利息按季結(jié)算。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金制 ① 6月 30日 借：銀行存款 100， 000 同左 借款時(shí) 貸：短期借款 100， 000 ② 7月末計(jì) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 不計(jì)提 提利息時(shí) 貸：預(yù)提費(fèi)用 300 ③ 8月末 同 ② 不計(jì)提 ④ 9月末 借：短期借款 100,000 借：短期借款 100,000 還本付息 預(yù)提費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 100,900 貸：銀行存款 100,900 三、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 主要業(yè)務(wù)核算圖 原材料 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 銀行存款 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 本年利潤(rùn) ①直接費(fèi)用 ②間接費(fèi)用 ③ 期間費(fèi)用 產(chǎn)品完工入庫(kù) 月末分配 后結(jié)轉(zhuǎn) 月末轉(zhuǎn)入 當(dāng)期損益 發(fā)放工資等 結(jié)算工資等 領(lǐng)用材料 計(jì)提折舊 攤銷費(fèi)用 預(yù)提 費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用 支付已預(yù)提的費(fèi)用 … … ㈠ 材料費(fèi)用的核算 業(yè)務(wù) 1： 倉(cāng)庫(kù)本月發(fā)出下列材料： 材料領(lǐng)用情況表 單位：元 會(huì)計(jì)分錄為： ① 借：生產(chǎn)成本 ─ Ａ產(chǎn)品 30400 ─ Ｂ產(chǎn)品 19200 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 400 貸：原材料 55000 項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 丙材料 合 計(jì) 制造 A產(chǎn)品領(lǐng)用 8000 2400 20210 30400 制造 B產(chǎn)品領(lǐng)用 8000 1200 10000 19200 小計(jì) 16000 3600 30000 49600 車間一般耗用 4000 1000 5000 管理部門領(lǐng)用 400 400 合計(jì) 20210 4000 31000 55000 ㈡ 工資及福利費(fèi)的核算 工資： 是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動(dòng)耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 職工福利費(fèi)： 此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的 14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開(kāi)支。在提取時(shí)，也按上述規(guī)定分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用 為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下科目：