【正文】 7 . 6 1 0 . 3 1 2 . 9 1 5 . 4 1 7 . 8 * * * * *55 4 . 1 6 . 9 9 . 4 1 1 . 8 1 4 . 1 1 6 . 3 1 8 . 4 * * * *60 3 . 8 6 . 4 8 . 7 1 0 . 8 1 2 . 9 15 1 6 . 9 1 8 . 9 * * *70 3 . 3 5 . 5 7 . 5 9 . 3 1 1 . 1 1 2 . 9 1 4 . 6 1 6 . 3 1 7 . 9 1 9 . 6 *80 2 . 9 4 . 8 6 . 6 8 . 2 9 . 8 1 1 . 3 1 2 . 8 1 4 . 3 1 5 . 8 1 7 . 2 1 8 . 690 2 . 6 4 . 3 5 . 9 7 . 3 8 . 7 1 0 . 1 1 1 . 5 1 2 . 8 1 4 . 1 1 5 . 4 1 6 . 6100 2 . 3 3 . 9 5 . 3 6 . 6 7 . 9 9 . 1 1 0 . 3 1 1 . 5 1 2 . 7 1 3 . 9 15120 2 3 . 3 4 . 4 5 . 5 6 . 6 7 . 6 8 . 7 9 . 7 1 0 . 7 1 1 . 6 1 2 . 6160 1 . 5 2 . 5 3 . 3 4 . 2 5 5 . 8 6 . 5 7 . 3 8 8 . 8 9 . 5200 1 . 2 2 2 . 7 3 . 4 4 4 . 6 5 . 3 5 . 9 6 . 5 7 . 1 7 . 6發(fā)現(xiàn)的偏差實(shí)際數(shù)量控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)取樣結(jié)果評(píng)估—控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)把 10% 定為風(fēng)險(xiǎn)上限過(guò)低12 總體影響水平和調(diào)整后的影響水平 ? 總體影響水平： 在考慮補(bǔ)充控制、冗余控制或補(bǔ)償性控制之前，不考慮偏差率上限或錯(cuò)報(bào)發(fā)生發(fā)生的可能性，對(duì)缺陷影響年度或期中財(cái)務(wù)報(bào)表的余額或發(fā)生額的最差估計(jì)。影響總體影響水平的因素包括： 1）受缺陷影響的年度或期中財(cái)務(wù)報(bào)表余額或發(fā)生額； 2）受缺陷影響的會(huì)計(jì)科目或交易類(lèi)型在本年度或期中財(cái)務(wù)報(bào)表期間已發(fā)生的或預(yù)計(jì)發(fā)生將來(lái)會(huì)發(fā)生的活動(dòng)量。 ? 調(diào)整后的影響水平 =總體影響水平 *偏差率上限 13 審計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) ——評(píng)價(jià)識(shí)別出的缺陷 PCAOB562： 審計(jì)師必須評(píng)價(jià)其注意到的每一控制缺陷的嚴(yán)重性，以確定在管理層評(píng)價(jià)這些缺陷單獨(dú)或聯(lián)合起來(lái)是否是實(shí)質(zhì)性漏洞。 PCAOB563： 一個(gè)缺陷的嚴(yán)重性取決于：（ 1）公司的控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)科目余額或披露事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)是否存在合理可能性；（ 2）由這個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的大小。 PCAOB564： 一個(gè)缺陷的嚴(yán)重性并不取決于一個(gè)錯(cuò)報(bào)是否實(shí)際發(fā)生，而是取決于公司的控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)錯(cuò)報(bào)是否存在合理可能性。 14 審計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) ——評(píng)價(jià)識(shí)別出的缺陷（續(xù)） PCAOB565 ： 風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)影響一個(gè)缺陷或缺陷的聯(lián)合導(dǎo)致一個(gè)會(huì)計(jì)科目余額或披露事項(xiàng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)是否存在合理可能性。這些因素包括， 但不限于： 1）財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； 2）相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債易受損失或舞弊影響的程度； 3）確定相關(guān)數(shù)額所需判斷的主觀性、復(fù)雜性或程度； 4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或相互關(guān)系，包括它們是否相互依賴(lài)或重復(fù)，即控制冗余； 5）缺陷的相互作用； 6）缺陷未來(lái)的可能后果。 注：影響相同財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)科目余額或披露的多個(gè)控制缺陷增大了錯(cuò)報(bào)的可能性，并且聯(lián)合起來(lái)可能構(gòu)成一個(gè)實(shí)質(zhì)性漏洞，盡管這些缺陷單獨(dú)可能不嚴(yán)重。因此，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定影響相同的重要會(huì)計(jì)科 目或披露事項(xiàng)、相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素的單獨(dú)控制缺陷總體上是否會(huì)形成實(shí)質(zhì)性漏洞。 15 審計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) ——評(píng)價(jià)識(shí)別出的缺陷（續(xù)） PCAOB566 ： 對(duì)由一個(gè)或多個(gè)控制缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)來(lái)說(shuō)，影響其大小的因素包括但不限于下列因素 （ 1）暴露與該缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額或交易總額；（ 2）對(duì)當(dāng)期已發(fā)生或預(yù)計(jì)未來(lái)期間會(huì)出現(xiàn)的缺陷，暴露于該缺陷的會(huì)計(jì)科目余額或交易類(lèi)別中所含活動(dòng)的數(shù)量。 PCAOB567 ： 在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的大小時(shí)，一個(gè)會(huì)計(jì)科目余額或交易總額可以被高報(bào)的最大數(shù)額通常是記錄的總額，而低報(bào)可能性會(huì)更大。而且，在許多情況下，一個(gè)小錯(cuò)報(bào)的可能性比一個(gè)大錯(cuò)報(bào)的可能 性要大。 PCAOB568 ： 在確定一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的聯(lián)合是一個(gè)實(shí)質(zhì)性漏洞時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的作用。為了具有減輕的作用，補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)在會(huì)運(yùn)行在會(huì)防止或發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的精確層面 上。 16 審計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) ——實(shí)質(zhì)性漏洞的跡象 PCAOB569（略）。 PCAOB570： 在評(píng)價(jià)一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的聯(lián)合的嚴(yán)重性時(shí)，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定細(xì)節(jié)的水平和保證的程度，它們要使謹(jǐn)慎的職員在處理其事務(wù)時(shí)確信他們合理保證對(duì)交易進(jìn)行了必要的記錄以允許按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果審計(jì)師確定，一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的聯(lián)合使謹(jǐn)慎的職員在處理其事務(wù)時(shí)不能判定他們合理保證對(duì)交易進(jìn)行了必要的記錄以允許按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將這個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的聯(lián)合視為實(shí)質(zhì)性漏洞的一個(gè)跡象。 17 控制例外事項(xiàng)與缺陷評(píng)估基本步驟 18 內(nèi)控缺陷的識(shí)別、評(píng)估和分類(lèi)步驟 步 驟 1 ： 識(shí) 別 缺 陷 步 驟 2 ： 了 解 及 評(píng) 估 缺 陷 步 驟 3 ： 評(píng) 估 錯(cuò) 報(bào) 的 可 能 性 步 驟 4 ： 評(píng) 估 錯(cuò) 報(bào) 的 潛 在 重 大 程 度 步 驟 5 ： 識(shí) 別 補(bǔ) 償 性 控 制 步 驟 6 ： 確 定 缺 陷 的 類(lèi) 別 步 驟 7 ： 與 其 他 缺 陷 一 同 進(jìn) 行 評(píng) 估19 圖表 1：評(píng)估在運(yùn)行有效性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng) 步 驟 框 1 . 調(diào) 查 并 了 解 例 外 事 項(xiàng) 產(chǎn) 生 的 原 因 和 導(dǎo) 致的 結(jié) 果 。 是 否 實(shí) 現(xiàn) 了 測(cè) 試 目 標(biāo) （ 例 如 ， 實(shí) 際 的 偏差 率 是 否 小 于 或 等 于 計(jì) 劃 的 偏 差 率 ） ？ 步 驟 框 2 . 考 慮 管 理 層 和 審 計(jì) 師 的 測(cè) 試 結(jié) 果 以 及 從步 驟 框 1 中 獲 得 的 信 息 ， 追 加 測(cè) 試 是 否 有 可 能 支持 “ 偏 差 率 或 發(fā) 現(xiàn) 的 例 外 事 項(xiàng) 不 能 代 表 總 體 ” 的結(jié) 論 ？控 制 缺 陷步 驟 框 3 . 追 加 測(cè) 試 并 重 新 評(píng) 估 。 是 否 實(shí)現(xiàn) 了 測(cè) 試 目 標(biāo) ？是 可 忽 略 的 例 外 事 項(xiàng) ，不 是 控 制 缺 陷 。 不 需 要進(jìn) 一 步 考 慮 。否是否 是否是 用于評(píng)估在穿行設(shè)計(jì)有效性測(cè)試和關(guān)鍵控制運(yùn)行有效性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的 所有 控制例外事項(xiàng)，包括控制活動(dòng)測(cè)試、信息系統(tǒng)總體控制測(cè)試和主體層面控制測(cè)試。 20 圖表 1中的關(guān)鍵點(diǎn) 步驟框 1：所有例外事項(xiàng)都應(yīng)該進(jìn)行定量和定性的評(píng)