【正文】 2020 年 3月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時， A 入股 35 萬元，B 入股 40 萬元， C 入股 25 萬元，共同投入到公司的資金是 100 萬元。公司運(yùn)營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠 ，于是決定向銀行貸款。 8 月 15 日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100 萬元。 如果問 3 月 20 日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金 100 萬元。誰對它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是 100 萬元等于 100 萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對 100 萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。 100 萬不夠，再借 100 萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說 200 萬，誰對它擁有權(quán)利呢？兩部分人擁 有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利 100 萬叫所有者權(quán)益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有 100 萬。 200 萬 =100 萬 +100 萬，即，資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益。 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個時點(diǎn)開始到某一個時點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個詞之間的關(guān)系是，一定時期的利潤應(yīng)該等于一定時期的收入減一定時期的 費(fèi)用，即： 利潤 =收入 費(fèi)用 會計語言規(guī)則 既然把會計當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言的規(guī)則主要有四個層次。 《會計法》 第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準(zhǔn)的。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 第二個層次就是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是國務(wù)院頒布的關(guān)于會計工作的基本規(guī)則。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 第三個層次就是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》， 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財政部頒布的。 《企業(yè)會計制度》 第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部頒布的。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟(jì)活動如何確認(rèn)，如何計量。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動，如何報告經(jīng)濟(jì)活動。 會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，有財政部頒布的確認(rèn)計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣 的，法律效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》。 財務(wù)報告的組成 把會計當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務(wù)報告。有的通過記賬、算賬、報賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財務(wù)會計報告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個內(nèi)容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，完整的財務(wù)會計報告應(yīng)該由三部分組成，即 會計報表 、 會計 報表附注 和 財務(wù)情況說明書 。 會計報表 第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張： ◆ 第一張是資產(chǎn)負(fù)債表 ◆ 第二張是利潤和利潤分配表 ◆ 第三張就是現(xiàn)金流量表 這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。 會計報表附注 第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就是對報表中的 內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進(jìn)一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。 財務(wù)情況說明書 第三部分內(nèi)容就是財務(wù)情況說明書。一個完整的財務(wù)會計報告，需要對企業(yè)的一些財務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。 完整的財務(wù)會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分 是財務(wù)情況說明書。 財務(wù)會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。凡是比 1 年少的報告，通常稱為【中期報告】。例如月報、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為【年報】。不同期間的報告，財務(wù)會計報告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報的財務(wù)會計報告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表。半年報，即中期報告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報告，應(yīng)該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 【本講總結(jié)】 本講主要討論了三個問題： 第一個問題是把會計當(dāng)做一種語言來看待。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。 第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這個規(guī)則就是國際會計準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。 第 三個問題是一份完整的財務(wù)會計報告書，尤其是年度報告，它應(yīng)該由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可。 第 2 講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） —— 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ) 【本講重點(diǎn)】 資產(chǎn)負(fù)債表四個方面的作用 資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 什么是資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 :資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表 通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對 財務(wù)報表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時點(diǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況，正如同我們拿一臺相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時的狀況，即信息具有時效性。 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個方面的作用： 1．反映資產(chǎn)及其分布狀況 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在特定時點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如流動資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有 多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等。 2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時間 資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時間及償還對象。如果是流動負(fù)債，就必須在 1 年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過 1 年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。 3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因 ?！緝糍Y產(chǎn)】其實(shí)是【股東權(quán)益】，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。 在某一個特定時點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此， 凈資產(chǎn) 就是資產(chǎn)減負(fù)債。 應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀嬕?guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的。 【案例】 A、 B、 C 三個家庭想共同投資開公司。 2020 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊時， A 入股 35 萬元， B 入股 40 萬元， C 入股 25 萬元，共同投入到公司的資金是 100 萬元。公司運(yùn)營一段時間后，他 們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 9 月 15 日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款 20 萬元。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120萬元，投資人投入了 100萬元，向銀行借款 20 萬元。實(shí)際上就是負(fù)債 20 萬元加股東權(quán)益 100 萬元。凈資產(chǎn)是 120 萬元減20 萬元負(fù)債。而這個凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。 4．反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。當(dāng)然，孤立的看一個時點(diǎn)數(shù)，也許反 映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第 1 年是 10 萬元，第 2 年是 20 萬元，第 3 年是 30 萬元，第 4 年是40 萬元。如果把這 4 年的時點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個鏡頭有機(jī)地連起來，就會構(gòu)成一部生動形象的動態(tài)電影。從 這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個時點(diǎn)的狀況，就會對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點(diǎn)數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。 【案例】 總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于 1763 年。但是 1995 年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個很經(jīng)典的問題 —— 這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對一個 集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認(rèn)為時點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到 1 年的時間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫Y產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。 賬戶式表格 資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產(chǎn)，二是此時此刻有多少負(fù)債，三是此時此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國會計制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期投資 長 期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債總計 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 報告式表格 報告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報告，所以稱為報告式的資產(chǎn)負(fù)債表。 雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一 般都是報告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機(jī)打印報表，使用的紙型一般都是Ａ 4 紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。 表 22 報告式表格 資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 流動負(fù)債 長期負(fù)債 負(fù)債總計 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn) 1．流動資產(chǎn) 【流動資產(chǎn)】是指可以在 1 年內(nèi)或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在 1 年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動資產(chǎn)