【正文】 兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝潢，完成后取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。即連載作為一次，出版作為另一次。本例中，周某取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。萬達商業(yè)集團2013年度實現(xiàn)的企業(yè)會計利 潤總額為4000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。在捐贈總額 不變時，有下列幾種捐贈方案可以選擇：方案一：將600萬元現(xiàn)金直接捐贈給本地新 錄取的600名家庭貧困的大學(xué)生。方案三：將600萬元在2008年和2009年分兩次平均通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某大學(xué)用于補貼家庭 困難的大學(xué)生的學(xué)費。交通等費用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負責(zé)支付該教授來深圳授課的全部費用,按照該教授到深圳講課的慣例,他的費用大概為5000元。如果把該教授的費用計入其授課報酬之中，必然會虛增其凈收入而適用于更高的稅率檔次多納稅。第二篇：稅收籌劃案例納稅籌劃案例1代購貨物免稅,小規(guī)模納稅人受益代購貨物是指符合下列條件的經(jīng)營行為：受托方不墊付資金，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費?！边@一規(guī)定為小規(guī)模納稅人提供了籌劃空間，小規(guī)模納稅人據(jù)此籌劃，可降低稅負，擴大銷售。A公司設(shè)計兩種方案：方案一：購進后銷售，含稅售價為104萬元。（1+4%）4%=4（萬元），城建稅、稅前收益104247。（1+4%）－=（萬元）。A公司應(yīng)納營業(yè)稅105%=（萬元），城建稅、稅前收益10－=（萬元）；B公司應(yīng)納增值稅11017%－9017%=（萬元），城建稅、稅前收益110－90－10－=（萬元）。但是B公司能否同意方案二呢？企業(yè)的經(jīng)濟行為應(yīng)充分考慮對方的經(jīng)濟利益，在本例中，A公司設(shè)計的方案應(yīng)充分考慮B公司的利益，即不能使B公司比從一般納稅人企業(yè)購進貨物減少收益。如：B公司從C公司購進一批貨物，C公司購進貨物價款90萬元，B公司銷售110萬元，C公司、B公司均是一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%.B公司有兩種購進方案：方案甲：直接購進，購進貨物價款100萬元。方案乙：委托C公司代購貨物，B公司支付手續(xù)費10萬元?？梢钥闯?，B公司采用方案甲時，較采用方案乙稅負總額降低、稅前收益增加，C公司采用方案乙較采用方案甲稅負總額雖有所降低，但即使與B公司協(xié)商，仍不足以彌補B公司的損失?？梢姡珹公司要想與B公司達成代購協(xié)議，A公司應(yīng)在手續(xù)費上讓利B公司，A公司收取的手續(xù)費至多應(yīng)為10－247。這時方案二變?yōu)椋捍徹浳?。由此看出，小?guī)模納稅人代購方案的制訂，要關(guān)注購銷雙方的利益。2企業(yè)分立中增值稅的稅收籌劃及案例分析我國《增值稅暫行條例》中規(guī)定增值稅的免稅項目包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（8）個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游船、摩托車、汽車以外的貨物。如果企業(yè)將生產(chǎn)免稅與非免稅的項目分立開來，那么就可以降低總體稅負，否則，免稅項目與非免稅項目要合起來按非免稅項目的稅率征稅，不得抵扣的進項稅額計算公式為：不得抵扣的增值稅進項稅額=（當(dāng)月免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目營業(yè)額）247。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。500）=32（萬元）（2）另設(shè)一個制藥廠①如果避孕藥品的增值稅進項稅額為5萬元，則該制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為35%萬元（40﹣5），大于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，可多抵扣3萬元。②如果避孕藥品的增值稅進項稅額為10萬元，則該制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為30萬元（40﹣10），小于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。此時，免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額的比例為：8247。50100%=20%因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入比例相等時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上無差別。全部進項稅額）100%]即：免稅產(chǎn)品進項稅額247。全部銷售額因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品進項稅額247。全部銷售額時，采用合并經(jīng)營較為有利；當(dāng)免稅產(chǎn)品進項稅額247。全部銷售額時，資產(chǎn)發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除原則，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。筆者認為，在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值500萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準(zhǔn)備200萬元，其中2003年增提50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2003應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（750＋50）33％＝264（萬元）籌劃方案：在2003年12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 150萬元累計折舊 150萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元貸：固定資產(chǎn) 500萬元借：應(yīng)收賬款 150萬元貸：固定資產(chǎn)清理 150萬元從以上賬務(wù)處理可以看出：出售設(shè)備未影響利潤，但減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（750＋50－200）33％＝198（萬元）可見，2003可少繳企業(yè)所得稅66萬元。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款70萬元，因D公司財務(wù)狀況惡化，預(yù)計貨款難以全部收回。C公司2003應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：50033％＝165（萬元）籌劃方案：在2003年12月底前，C公司可以與D公司進行債務(wù)重組。按籌劃方案實施后，C公司2003應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（500－20）33％＝（萬元）可見。企業(yè)的一項專利權(quán)賬面價值400萬元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價值（市價）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，E公司應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的公允價值確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本400萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減2003應(yīng)納稅所得額300萬元。需要注意的是，如果企業(yè)以后都屬于贏利，以上企業(yè)所得稅納稅差異都屬于時間性差異，即在以后會多繳企業(yè)所得稅。4盯?。保埃ミ@個臨界點做文章2003年11月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號），規(guī)定了從2003年1月1日起，各種所有制的工業(yè)企業(yè)均能享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。這些政策的出臺無疑增加了企業(yè)稅收的籌劃余地，可使納稅人在增加科技投入，提高經(jīng)濟效益的同時，有效地減少稅收支出?！锻ㄖ返谒臈l還規(guī)定：為推進企業(yè)機器設(shè)備的更新，對一些在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的納稅人，其機器設(shè)備可以采用加速折舊方法。下面舉例分析。企業(yè)采取年數(shù)總和法計提折舊（為簡化分析，未考慮該項設(shè)備的凈殘值）。15＝250萬元。15＝265萬元，年增長率為（265－250）247。那么，企業(yè)兩年的開發(fā)費用總額為515萬元。那么，擴大科技費用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？下面進行分析。經(jīng)測算，第二的數(shù)額達到230（1＋10％）＝253萬元時就可以加計扣除。因此，按規(guī)定允許再按實際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，則兩年的技術(shù)開發(fā)費用總額為485萬元，累計可減少所得稅支出（485＋25550％）33％＝。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉(zhuǎn)回，＋（515－485）33％＝（也就是25550％33％＝）。以上推斷是否絕對呢？應(yīng)該結(jié)合企業(yè)2002發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費來分析。當(dāng)X位于223萬元～235萬元（不含本數(shù)）之間，年數(shù)總和法下的開發(fā)費年增長率低于10％，而直線法下的增長率超過10％。當(dāng)X大于等于235萬元時，兩種折舊方法下的年增長率都能超過10％，但選擇年數(shù)總和法可使本多提的折舊額作為計算加計扣除時的基數(shù)，從而少納稅款1050％33％＝。根據(jù)《通知》規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)2001的技術(shù)開發(fā)費用總額為200＋38＝224萬元，2002為225萬元，小于224（1＋10％）＝，顯然該企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。2＝212萬元，2002為225＋12＝237萬元，％，允許加計扣除。同樣，我們假定企業(yè)2002年的技術(shù)開發(fā)費用（不含儀器攤銷額）為X，就可以得出以下結(jié)論：，無論是否延長攤銷期限都無法使增長率達到10％，企業(yè)只能據(jù)實列支技術(shù)開發(fā)費。～（不含本數(shù)）之間時，分期攤銷不僅使增長率超過了10％，還將遞延的攤銷費12萬元作為計算加計扣除的基數(shù)，從而少納稅款（X＋12）50％33％＝％X＋。需要說明的是，以上分析只是圍繞著兩個展開的。此時，納稅人可以參照上述思路早做規(guī)劃，以充分獲取稅收利益5巧選記賬匯率 減少所得稅額匯率總是在不斷地變化，這就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌損益。記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日記賬時，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時所采用的匯率。在月份（或季度、）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認為匯兌損益。例1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝，當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝，當(dāng)日市場匯率為1美元＝。所以在匯率上升時，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時則選取當(dāng)月1日匯率較為有利。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬美元。企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000（－）＝5000元；若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000（－）12500萬元。有時候，企業(yè)為了融資方便，就會選擇關(guān)聯(lián)方借款或貸款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。2003年8月31日，B公司到期一次性還本付息315萬元。同期同類銀行貸款利率7％，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率8％，A、B兩企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率均為33％。雖然從整個企業(yè)利益集團來說，A、B公司之間發(fā)生借款業(yè)務(wù)由于是內(nèi)部交易，公司既無收益又無損失，但是，A、B公司又是獨立的企業(yè)法人，稅法對關(guān)聯(lián)交易的特別規(guī)定，（33％）。假定A公司適用的城市維護建設(shè)稅率7％，教育費附加征收率3％，A公司的利息收入應(yīng)交納稅款＝158％（1＋7％＋3％）＝（萬元）A公司多交納稅款＝（1－33％）＝（萬元）這樣，對于集團企業(yè)來說，因為該筆關(guān)聯(lián)交易共計多交稅款＝＋＝（萬元）那么，我們可不可以對A、B公司的關(guān)聯(lián)交易略加改變，以達到節(jié)省稅款的目的呢？答案是肯定的。如果在B公司需要借款時，A公司以預(yù)付B公司賬款的形式支付給B公司300萬元“預(yù)付賬款”，這樣，B公司等于是獲得了一筆“無息”貸款，從而解除了稅法對于關(guān)聯(lián)借款費用利息扣稅的限制。方案二：變A公司貸款為A公司賒銷銷售如果A、B公司常年存在購銷關(guān)系，比如A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是B公司的原材料，這種情況下，A公司可以以賒銷銷售的方式向B公司銷售產(chǎn)品，B公司需要支付的應(yīng)付款項由A公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，這樣，B公司同樣是等于獲得了一筆“無息”貸款。這兩種方案均屬于商業(yè)信用籌資，對于這種籌資方式，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方是按照正常市場售價銷售產(chǎn)品，對“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”是否支付利息，完全由購銷雙方自行決定，稅法對此并無強制性規(guī)定。其他關(guān)聯(lián)企業(yè)可是，如果兩個公司不是全資母子公司的關(guān)系，情況又會怎樣呢？如果兩關(guān)聯(lián)公司間不存在全資母子公司的關(guān)系，就會涉及到其他投資者的利益。如果仍選用上述兩種方案之一，資金供給方很可能不會愿意提供這種“免費”貸款，它很可能會提高售價或要求資金需求方降低售價以平衡本方利益，而資金需求方就要根據(jù)不同的情況計算對凈利潤的影響，判斷哪種方式對自己更為有利，然后作出正確的決策。為了融資方便，B公司擬向其關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司（占有B公司股份20％）進行籌資，B公司注冊資本500萬元。年利率為10％，期限為半年。B公司供應(yīng)給A公司的原材料市場售價為4萬元／噸，成本為3萬元／噸。假定同期同類銀行貸款利率7％，A、B兩企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率均為33％。7利用金融中介貸款的稅收籌劃實例金融中介貸款，又稱聯(lián)結(jié)貸款，指在母公司投資于國外子公司時，先將足夠的資金存入國際金融機構(gòu)，再由金融機構(gòu)向國外子公司貸款。這其實就是在公司內(nèi)部的直接貸款業(yè)務(wù)中插入了一個金融機構(gòu)。由于金融中介貸款風(fēng)險較小，銀行可以要求較低的報酬。從一國政府角度看，當(dāng)外匯短缺而又無法有效地吸引外資時，必然要限制外匯流出。對于資金凍結(jié)的風(fēng)險，跨國公司可以采用金融中介貸款等多種手段了消除其帶來的利益損失，增加公司的總體利益?；I劃實例假定深圳甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率為15％）在石家莊設(shè)立一子公司乙公司（適用企業(yè)所得稅稅率為33％），注冊資本為人民幣1000萬元。方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機構(gòu)同類同期貸款利率8％計算。方案二：甲公司先將資金1000萬元存入中介銀行，利率為7％，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8％?？梢?，利用方案二可獲得更多的收益。其余部分只能在所得稅后列支，因此增加了企業(yè)的稅負。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）的規(guī)定：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得