遺產(chǎn)稅和贈予稅的防腐治腐功能及制度設(shè)計-在線瀏覽
2024-09-23 12:46本頁面
【正文】 稅或遺產(chǎn)稅的方式轉(zhuǎn)化為國家收入。遺產(chǎn)稅及贈與稅起到了非法所得“過濾器”的作用。遺產(chǎn)稅與贈與稅對社會風(fēng)氣的凈化作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是縮小貧富差距，減少社會惡習(xí)。據(jù)有關(guān)方面估計，我國家庭收入超過 100 萬元的，已有 l000 萬戶。如果允許這部分家庭的財產(chǎn)無稅繼承的話，其子女將無需勞動而過上優(yōu)裕的生活。三是促進教育投資，提高民族素質(zhì)。究竟留什么，一般有兩種選擇：物質(zhì)財富和精神財富。因此征收遺產(chǎn)稅能促進家庭的教育投資，提高國民受教育的程度和民族素質(zhì)。即對被繼承人死亡后遺 留的財產(chǎn)總額征稅。分遺產(chǎn)稅模式，也叫繼承稅。納稅人是遺產(chǎn)的繼承人或受遺贈人，課稅對象是繼承人各自得到的遺產(chǎn)份額。它對遺產(chǎn)進行兩次課征，先對被繼承人所遺留的遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分給各繼承人時，再就各繼承人所繼承或分得的遺產(chǎn)份額課征一次繼承稅。但是，其不考慮繼承人繼承財產(chǎn)數(shù)額的大小以及與被繼承人關(guān)系的親疏，不同繼承人負(fù)擔(dān)同比例的稅收，在一定程度上存在著稅負(fù)不公。因此，累進的分遺產(chǎn)稅能鼓勵財富在個人之間的分散。但是分遺產(chǎn)稅，要考慮總遺產(chǎn)的具體分配且要對分散的 繼承人分別征稅，顯然具有一定的征管難度。再視不同情況，有區(qū)別地對各繼承人征稅，使稅收公平得到落實。 我們認(rèn)為，在我國開征遺產(chǎn)稅之初，宜選用總遺產(chǎn)稅模式。在我國當(dāng)前分配過程極不規(guī)范，各種灰色收入及非法所得因得不到及時處理而積累成大量財富的情況下，國家通過遺產(chǎn)稅將死者財富的相當(dāng)一部分收歸國有，即突出稅收的財政功能和追稅、追贓功能比實現(xiàn)不同繼承人之間稅負(fù)公平分配顯得更為重要。 （二）應(yīng)稅遺產(chǎn)額的確定 在征收遺產(chǎn)稅時，首先應(yīng)確定納稅人的遺產(chǎn)總額，遺產(chǎn)總額扣除其債務(wù)、喪葬費用、執(zhí)行遺囑費用等即得出遺產(chǎn) 凈額。應(yīng)稅遺產(chǎn)額是計算應(yīng)納遺產(chǎn)稅的依據(jù)。免稅遺產(chǎn)應(yīng)包括：（ l）遺贈人、受贈人或繼承人捐給各級政府及公立教育、文化、衛(wèi)生、科研、福利、公益、慈善等部門和單位的遺產(chǎn)；（ 2）繼承人申明不轉(zhuǎn)讓的文化、歷史、美術(shù)等圖書資料、圖畫，但轉(zhuǎn)讓時須補交稅款；（ 3）禁采的森林， 但解禁后應(yīng)補交稅款。（ 2）被繼承人遺有子女、父母的，每人可從遺產(chǎn)凈額中扣除 10 萬元。 法定免稅額的確定。 我們建議，我國當(dāng)前的遺產(chǎn)稅的免稅額確定為 50 萬元比較適合。如美國遺產(chǎn)稅免稅額（ 60 萬美元）是人均GNP（ 29340 美元）的 17． 04 倍；新西蘭遺產(chǎn)稅免稅額（ 23491 美元）是人均 GNP（ 15840 美元）的 14． 8 倍。大體可按人均 GNP 的 20 倍確定。其二，將免稅額確定為 50 萬元，一個擁有 l00 萬元財富的家庭，配偶一方死亡時，在扣除了免稅遺產(chǎn)額法定扣除項目金額及法定免稅額后，一般不會成為遺產(chǎn)稅的納稅人。 （四）遺產(chǎn)稅（贈與稅）的稅率設(shè)計 我們建議，我國遺產(chǎn)稅稅 率大體可以設(shè)計為六級超額累進稅率，最低一檔稅率為 2
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