遞延所得稅核算方法介紹-在線瀏覽
2024-08-09 18:09本頁面
【正文】 一采用“資產(chǎn)負債表債務法”。資產(chǎn)負債表債務法下，相關的概念較多，限于篇幅，請具體閱見《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》及其應用指南。假設甲公司2007年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為10 000 000元，所得稅率為33%，未來稅率預計不會發(fā)生調(diào)整。相關提取的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，稅法準予全額稅前扣除。企業(yè)當年購入準備近期出售的某上市公司股票，購置成本2 000 000元，年末市價2 600 000元。年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負債賬面余額0元。另，該企業(yè)預計未來很可能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。會計利潤：10 000 000元加：工資費用納稅調(diào)增額：200 000元（2 000 000 – 1 800 000）加：折舊費用納稅調(diào)增額：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000）減：交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額：600 000元（2 600 000 – 2 000 000）應納稅所得額：23 600 000元應交所得稅：7 788 000元（23 600 000 * 33%）借：所得稅費用 7 788 000元貸：應交稅費——應交所得稅 7 788 000元該分錄可理解為：根據(jù)稅法規(guī)定計算的當年應交所得稅，屬當期費用，應當記入當期“所得稅費用”科目。固定資產(chǎn)賬面價值 = 500 000 000 – 244 000 000 = 256 000 000元固定資產(chǎn)計稅基礎 = 500 000 000 – 150 000 000 = 350 000 000元可抵扣暫時性差異 = 350 000 000 – 256 000 000 = 94 000 000元（該可抵扣暫時性差異表明，企業(yè)未來在使用、處置該固定資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)減應納稅所得額94 000 000元）遞延所得稅資產(chǎn) = 94 000 000 * 33% = 31 020 000元（由于該固定資產(chǎn)在未來使用、處置時需依稅法規(guī)定調(diào)減應納稅所得額，即意味著企業(yè)未來可少交所得稅31 020 000元，由此形成當期期末企業(yè)的一項資產(chǎn)）當期應增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元（由于企業(yè)當期期初已存在遞延所得稅資產(chǎn)26 400 000元，因此，只需在此基礎上補計至31 020 000元即可）交易性金融資產(chǎn)賬面價值 = 2 600 000元交易性金融資產(chǎn)計稅基礎 = 2 000 000元應納稅暫時性差異 = 2 600 000 – 2 000 000 = 600 000元（該應納稅在使性差異表明，企業(yè)未來在出售該金融性交易資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)增應納稅所得額600 000元）遞延所得稅負債 = 600 000 * 33% = 198 000元（由于該交易性金融資產(chǎn)在未來出售時需依稅法規(guī)定調(diào)增應納稅所得額，即意味著企業(yè)未來應多交所得稅198 000元，由此形成當期期末企業(yè)的一項負債）當期應增計的遞延所得稅負債 = 198 000 – 0 = 198 000元借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 620 000元貸：所得稅費用 4 422 000元貸：遞延所得稅負債 198 000元該分錄可理解為：上述增計的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，屬于當期所得稅費用的調(diào)整，應記入當期“所得稅費用”科目。從暫時性差異計算公式來看，由于相關工資已發(fā)放，則應付職工薪酬（工資部分）賬面價值與計稅基礎均為零，不存在暫時性差異。（需要指出，這樣的驗算說明只是為了更清楚地反映資產(chǎn)負債表債務法對于原時間性差異及原永久性差異的核算原理及方法，并不表明任何企業(yè)任何情況下均可進行如此的簡單驗算，這是由資產(chǎn)負債表債務法會計理論所導致的，也是與原利潤表債務法的實質(zhì)性區(qū)別之一）最后，對于2007年初級會計專業(yè)技術資格考試指定教材未對遞延所得稅資產(chǎn)（負債）科目進行詳細說明的問題，這與考試大綱要求有關。四、所得稅會計涉及到的四個會計科目： ；——應交所得稅；；。 應交稅費（應交所得稅）=（會計利潤177。用公式表示即為： 遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 應予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外： 一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。 。比如07年虧損100萬元，現(xiàn)在已有確鑿的證據(jù)表明該企業(yè)未來的盈利最多只有50萬元，即有確鑿的證據(jù)表明未來期間的應納稅所得額只有50萬元，那么現(xiàn)在不能確認遞延所得稅資產(chǎn)10033%，只能確認遞延所得稅資產(chǎn)5033%（或5025%）。 ，確認遞延所得稅資產(chǎn)。 ，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。計算07年的應交所得稅采用33%的稅率，但07年底確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應采用25%的稅率。無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 （二）不確認遞延所得稅負債的情況 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。 、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債。而此項投資收益稅法上不承認，故長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，即借記所得稅費用，貸記遞延所得稅負債。 同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。它是基于暫時性差異確
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