【正文】 （1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。收到貸款利息：　借：吸收存款 （票利）　　貸：應收利息3．確認減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應收未收利息全部轉入“貸款——已減值”：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：貸款損失準備　　同時，貸款減值后，貸款下設所有的明細賬都需要轉入“貸款——已減值”。（2）減值后，實際收到利息：　　借：吸收存款 （票利）　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　實際利息收入＝攤余實利　　貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實際利息－減值損失5．確實無法收回的貸款，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷：　　借：貸款損失準備　　　　貸：貸款——已減值　　同時，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。　　貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計提減值準備前的攤余成本，差額要確認貸款損失準備。即攤余成本≠賬面價值　②期末計價a、公允價值＞賬面余額，即漲價，則借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　貸：資本公積——其他資本公積b、公允價值＜賬面余額，即跌價（正常波動），則　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　減值②重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）補：減值準備的具體分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（轉銷）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動取得時分兩種情況股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允+交易費用）應收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款金融資產(chǎn)轉移金融資產(chǎn)轉移1．金融資產(chǎn)轉移的轉出方是否對轉入方實施控制：如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉讓給子公司，由于母子公司是控制關系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉移處理；2．金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移。金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列3種情形： 、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)（轉出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)?！　、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值（按市場行情回購，即出售不以回購為條件，屬于公允交易）。金融資產(chǎn)轉移后，但仍保留了所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應終止確認。　?、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購價為固定價格或原售價加合理回報?！　、苎a償信用損失的信貸資產(chǎn)轉移。計量（1）金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉移損益應按如下公式計算：　　金融資產(chǎn)整體轉移損益＝（借+，貸－）因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬沒有轉移，不得終止確認。賬務處理不附追索權 借：銀行存款 （實收額）　　 財務費用 （貼現(xiàn)息）其他應收款 （退回款額）　　 壞賬準備資本公積—其他資本公積（轉移可供出售公允價值變動） 　 *營業(yè)外支出貸：應收票據(jù) （面值）　 *營業(yè)外收入//投資收益 附追索權作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。假設8月3日實際退回商品價款46 800元，則： 收到時：借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 6 800　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　　　銀行存款（支付給銀行）　　　　　　　23 400　　債權售價，是在考慮了估計的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎上確定的，因此，與后來實際退回的金額不相等時，應與銀行再次結算（多退少補）。假設8月3日實際退回商品價款11 700元，則： 　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　10 000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700　　　　銀行存款（銀行補付甲公司）　　　　11 700　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　23 400 　　　　假設合同約定附有追索權，其他不變。 　?。?）204年6月4日出售應收債權：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　 貸：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　?。?）204年8月3日收到退回的商品價款23 400元：　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 20 000　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3 400　　　　 貸：應收賬款　　　　　　　　　　 　　23 400　　（3）情形一：假設204年10月31日銀行收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350 　　　　貸：應收賬款　　　327 600（351 000－23 400）　?。?）情形二：假設204年10月31日銀行沒收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 【例10】應收票據(jù) 我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠期票據(jù)，期限不超過6個月。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉移，區(qū)分附追索權與否兩種情況，會計處理比照應收債權出售（比照【例9】）。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。 　　　甲企業(yè)的賬務處理如下：　?。?）銷售實現(xiàn)時：　　借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 34 000 　?。?）3個月后，票據(jù)到期收回款項234 000元：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。假設7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒有追索權。 （1）6月1日的賬務處理即教材銷售實現(xiàn)時。，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。【以備出售、以備消耗】　　“存貨”包括8個項目：①在途物資（材料采購）； ②原材料（材料成本差異）；③周轉材料（低值易耗品和包裝物）；④生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；⑤庫存商品；⑥發(fā)出商品；⑦委托代銷商品；⑧委托加工物資。二，存貨的確認： 1．與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（對存貨是否有所有權是經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)的判斷標志） 2．該存貨的成本能夠可靠地計量。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購費用，應當計入存貨采購成本，也可先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤?！　。?）采購時　　收到發(fā)票時：　　借：在途物資　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款　?、偬热粢陨虡I(yè)匯票結算，則貸記“應付票據(jù)”科目；②倘若是賒購，則貸記“應付賬款”科目；③倘若是預訂的貨物，則貸記“預付賬款”科目。　　月末暫估入庫的處理　　月末按暫估價入賬：　　借：原材料　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　下月初，用紅字做同樣的會計分錄?！　∽ⅲ阂陨暇栽牧蠟槔蝗舨少彴b物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉材料”科目即可。但若能直接認定，就可以記入成本。 增值稅—一般，無；小規(guī)模，有。賬面價值計量模式下＝換出資產(chǎn)賬面價值＋價內(nèi)稅＋價外稅+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應的進項稅；；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。注意，以下幾種要記入當期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用，即,非常原因造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。庫存品的，應記管理費用。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則處理。方法假設前提掌握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）247。（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）　　制造費用（間接材料成本）　　銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）　　管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）　　委托加工物資（發(fā)出加工材料）　　貸：原材料　　　　材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）　　貸：原材料　　　　應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應采用“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”包裝物生產(chǎn)領用借：生產(chǎn)成本　　貸：周轉材料——包裝物出租借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本　　貸：周轉材料——包裝物出借借：銷售費用　　貸：周轉材料——包裝物出租、出借押金的會計處理①收押金借：銀行存款　　貸：其他應付款②退押金借：其他應付款　　貸：銀行存款③沒收押金，視為銷售材料。（分次攤銷法主要講解五五攤銷法）　　一次轉銷法，是指周轉材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用?！　〔捎梦逦鍞備N法，周轉材料應設置“在庫”、“在用”、“攤銷”等三個明細科目。包裝箱賬面價值40 000元，采用五五攤銷法攤銷。（1）2008年7月1日領用包裝物　　借：周轉材料——在用　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：周轉材料——在庫　　　　　　　　　　40 000　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：周轉材料——攤銷　　　　　　　　　　20 000（2）2008年8月20日包裝物報廢　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：周轉材料——攤銷　　　　　　　　　　20 000　　借：周轉材料——攤銷　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：周轉材料——在用　　　　　　　　　　40 000　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　?。ㄈ┯媱澇杀痉ā　∮媱澇杀痉?，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異?！　　霸牧稀笨颇繜o論何時都是計劃成本。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料?！　〔牧铣杀静町悾綄嶋H成本－計劃成本　　實際成本＝計劃成本＋材料成本差異　　期末結存原材料的實際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額　　注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）存貨的期末計量一，計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。二，可變現(xiàn)凈值特征可變現(xiàn)凈值=估計售價至完工時將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關稅費1．前提是在進行日?；顒?．可變現(xiàn)凈值是預計末來現(xiàn)金流量，不是存貨的售價或合同價3．A，直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=估計售價估計的銷售費和相關稅費 B，需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時將要發(fā)生的成本銷售費用和相關稅費注意：確定存貨可變現(xiàn)凈值，應以取得的確鑿證據(jù)為基礎?！　〈嬖谙铝星闆r之一的，應全額提取減值準備：　?。弧　。弧　?，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；　　?！疽c提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準備的計提額角度進行測試。具體計算如下：　　當期應結轉的跌價準備=（