【正文】 ⑵ 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷2 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 基本確定：95%＜X＜100% 可 能： 5%＜X≤50%很可能： 50%＜X≤95% 極小可能：0＜X≤5%⑷ 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn) ⑸ 無法估計銷售退回可能性 及時性：收集、處理、報告及時六、會計要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失 利得 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入 記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（貸方）非日?；顒?偶然活動 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出 損失 記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（借方） 收入日常活動 費用要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動資產(chǎn) ＜1年非流動資產(chǎn) ＞1年①預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益②擁有或控制③過去時①很可能流入②成本或價值能可靠計量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括推定義務(wù)流動負(fù)債非流動負(fù)債①承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)②經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)③過去時①經(jīng)濟(jì)利潤很可能流出企業(yè)②能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積—股本溢價 —其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤90%/①依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)②價值可靠計量收入日?；顒?，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①日常②與投入資本無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加①經(jīng)濟(jì)利潤很可能流入②會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少③流入額能可靠計量費用日常活動，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出成本費用期間費用①日常②與分配利潤無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少①經(jīng)濟(jì)利潤很可能流出②會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加③流出額能可靠計量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入 費用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費用第二章 存 貨一、存貨的概念定義：存放在企業(yè)貨物特征：⑴ 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 ⑵ 持有時間：≤1年⑶ 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)確認(rèn)條件：⑴ 很可能流入企業(yè) ⑵ 價值可靠計量內(nèi)容： 購進(jìn)：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資 銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備不包括 ⑴ 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅）⑵ 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù) 外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金① 不能抵扣的進(jìn)項；② 進(jìn)口關(guān)稅、消費稅；③ 城建稅、教育費附加；④ 資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費① 運輸費；② 裝卸、保管、包裝、倉儲費； ③ 運輸途中的合理損耗；④ 入庫前的挑選費7%作進(jìn)項 非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用： ⑴ 記入存貨的采購成本 已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本⑵ 先歸集→期末 未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本⑶ 金額小→記入當(dāng)期損益的銷售費用 委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費+運輸費+稅費⑴ 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料⑵ 支付往返的運輸費 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款⑶ 支付加工費 借：委托加工物資 貸：銀行存款⑷ 支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費17% 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅 =（材料成本+加工費）/（1消費稅稅率）⑸ 加工收回 借：原材料 庫存商品 貸：委托加工物資 自制：材料成本+加工費用+其他成本 接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價） 借：原材料 庫存商品 貸：股本 資本公積—股本溢價 接受捐贈 借：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：營業(yè)外收入 提供勞務(wù)取得 按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用 非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物） 債務(wù)重組 企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價 計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 相關(guān)概念 成本：取得時的實際成本（賬面余額） 可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）—至完工時發(fā)生的成本—預(yù)計的銷售費用—預(yù)計的稅金 確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素： ⑴ 售價要有確鑿的證據(jù)⑵ 原材料 直接出售 原材料（加工）→庫存商品→出售⑶ 日后事項 可變現(xiàn)凈值確定 庫存商品： 合同部分：合同價（合同單價合同數(shù)量）—銷售費用—相關(guān)稅金 無合同部分：市場價（市場單價數(shù)量）—銷售費用—相關(guān)稅金 部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料： 直接出售：同庫存商品，合同價/市場價—銷售費用—相關(guān)稅金 生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進(jìn)一步加工費用 庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價—銷售費用—相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本 材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價—進(jìn)一步加工成本—銷售費用—相關(guān)稅金總結(jié)：① 庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 計提減值② 庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值 不計提減值③ 庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 不計提減值④庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值 不計提減值 計提存貨的減值方法 ⑴ 按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜⑵ 對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值≥按類別計提的減值 減值跡象的判斷 部分的減值：① 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；② 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；⑤ 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。⑵ 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。.. . . ..中級會計實務(wù)講義第一章 總 論一、會計管理會計（將來時） 企業(yè)會計 → 權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計（過去時） 行政單位：收付實現(xiàn)制 預(yù)算會計 → 事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制） 經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)目標(biāo) 目標(biāo)：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。 兩種觀點： ⑴ 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 使用人： ⑴ 投資者 ⑵ 債權(quán)人 ⑶ 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） ⑷ 社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ) 確