【正文】 為RMB l00 000，支付的進口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付?！　　纠齦—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USDl=，中國銀行當日美元賣出價為USD1=。外幣貨幣性項目應在資產(chǎn)負債表日按即期匯率折算調(diào)整，差額作為匯兌損益?！　⊥鈳咆泿判皂椖繎谫Y產(chǎn)負債表日按即期匯率折算調(diào)整。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應先按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。202年10月9日，以5 000美元／臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺（在國內(nèi)市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 。　　[答疑編號11010208：針對該題提問]　　由于存貨在資產(chǎn)負債表日應采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日以外幣可變現(xiàn)凈值反映時，在計提存貨跌價準備時就需要考慮匯率變動的影響，12月31日對A型設備計提的存貨跌價準備=105 000—104 900=13 100（元人民幣）。　　【例l—11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。假定不考慮相關稅費的影響。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮港元股票市價的變動，還應一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響。相應的賬務處理如下：　　[答疑編號11010210：針對該題提問]　　借：公允價值變動損益 2 000（72 000—70 0001）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000（72 000—70 000 1）　　 （3）外幣賬戶期末余額的調(diào)整?！　、?月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當日即期匯率USDl=。　?、?月15日，向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當日市場匯率USDI=，銀行買入價USDl= 0　　⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=?！　、?月30日，計算應付外聘專家外幣工資計USD8000，當日即期匯率USDl=。　?、庠履┌?0日的即期匯率，對外幣賬戶進行調(diào)整。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 表l一1 財務費用——匯兌損益 203年摘 要借方　貸 方借或貸余額月日44償 款300　　借300　 7支付貨款1 000　　借1 300　　15借 款　　600借700　　20支付貨款160　　借860　　　26 收回貨款300　　借1 160　　30還借款3 000　　借4 160　　30調(diào) 整16 700　　借20 860　　30調(diào) 整　　2 000借18 860　　　　　　　　　表1—2　　　　　　　　　　　應收賬款　　　　　　　　　戶名：山丸商社　　　　　　　　　　　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證 號數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁　　　　　　　　　　　　借1 0008 2004l略銷貨4 00032 800　　　　　　借5 000　　41 000426略收回貨款　　　　　　3 00024 300借2 000　　16 700430略期末調(diào)整　　　　　　　　　　　　 700借2 00016 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　表1—3　　　　　　　　　　　　應付賬款　　　　　　　　　戶名：公司　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸　　 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁　　　　　　　　　　　　貸8 00065 60044略償還欠款2 00016 600　　　　　　貸6 000　　49 00047略購貨　　　　　　2 000　　16 400貸8 000　　65 400430略末調(diào)整　　　　1 400　　　　　　貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表1—4　　　　　　　　　　短期借款　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸　　 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁　　　　　　貸3 000　　24 600415略借入　　　　　　30 000　　240 000貸　33 000　264 600430略還款　　10 000　　80 000　　　　　　　　貸23 000　　184 600430略期末調(diào)整　　　　600　　　　　　貸23 000184 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　表1—5　　　　　　　　　　　　　　應收票據(jù)　　　　　　　　戶名：永新公司 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 幣別：USD203年憑證號數(shù)摘要　　 借方貸方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣43略銷貨50 000　　416 000　　　　　　借50 000416 000430略　　期末調(diào)整　　　　　　　　　　16 000借50 000400 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表1—6　　　　　　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　外聘專家 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證號數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣　430略計提工資　　　　　　8 00064 000貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、?月30日，編制期末調(diào)整匯兌損益計算表（見表l—7），調(diào)整外幣賬戶。表1—7 期末調(diào)整匯兌損益計算表 項 目期末賬面余額期末按市場匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款USD23 000／RMBl84 600（貸方）USD23 000／RMB l 84 000　　 +600應收賬款USD2 000／RMBl6 700（借方）USD2 000／RMBl6 000　　 700應收票據(jù)USD50 000／RMB416 000（借方）USD50 000／RMB400 000　l6 000應付賬款USD8 000／RMB65 400（貸方）USD8 000／RMB64 000　+1 400應付工資USD8 000／RMB64 000（貸方）USD8 000／RMB64 000　　 0合 計　　　　　l4 700　　借：財務費用——匯兌損益　　　16 700　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　700　　　　　　應收票據(jù)　　　　　　　　　16 000　　借：應付賬款　　　　　　　　　1 400　　　　短期借款　　　　　　　　　　600　　　　貸：財務費用——匯兌損益 　　　2 000　　 第三節(jié)　外幣財務報表的折算 　　一、外幣財務報表折算的意義　　（1）外幣報表折算的概念。　?。?）外幣報表折算有四種方法，關注各自特點?！　〔捎矛F(xiàn)行匯率法，外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法，外幣報表折算差額作當期損益處理?！　∽⒁猓和鈳努F(xiàn)金流量表中“匯率變動對現(xiàn)金的影響”金額的計算；處置境外經(jīng)營時“外幣報表折算差額”的處理；惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營時“外幣報表折算差額”的處理。所以，外幣財務報表的折算是跨國經(jīng)營集團企業(yè)在會計處理上的一個重要方面。習慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。　?。ㄒ唬┝鲃优c非流動項目法　　按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關資產(chǎn)取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內(nèi)的平均匯率進行折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內(nèi)的平均匯率折算。業(yè)主權益項目（實收資本），按投入資本時的當日匯率折算。　　 （四）時態(tài)法　　 時態(tài)法指要求現(xiàn)金、應收和應付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。非貨幣性資產(chǎn)按歷史成本表述的要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的要按現(xiàn)行匯率折算，收入和費用按交易發(fā)生日的實際匯率折算，如果收入或費用交易是大量的，可以按編表日的平均匯率折算。又稱外幣報表折算損益?！　?（二）外幣報表折算差額會計處理的方法　　 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理?！　∷摹⑽覈鈳咆攧請蟊淼恼鬯恪　。ㄒ唬┚惩饨?jīng)營的財務報表折算　　行外幣業(yè)務報表折算時必須遵循一定的原則?！　。?）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算?！　。?）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示?！　?。這兩者的差額就是匯率變動對現(xiàn)金的影響。設當期沒有其他業(yè)務發(fā)生?！　。ㄈ┨幱趷盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算　　其次應當按照下列規(guī)定對惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表進行折算：　?。?）首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算?！　∥濉⑼鈳耪鬯銜嬓畔⒌呐丁　∑髽I(yè)應當在附注中披露與外幣折算有關的下列信息：　??；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由?！　　５诙隆∷枚悤嬕虼?，本章內(nèi)容非常重要?！　∫罁?jù)所得稅準則，所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)、負債依據(jù)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計稅基礎　　某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用稅前列支而不需要繳稅的總金額。因此，該設備的計稅基礎就是其賬面價值65萬元。②在持有期間，其計稅基礎則為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額，此余額表示依據(jù)稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來期間計稅時仍然可以稅前扣除的金額?！　∝搨挠嫸惢A=負債的賬面價值未來可稅前扣除的金額　　二、暫時性差異　　（一）暫時性差異的概念　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。　　可抵扣暫時性差異，是指企業(yè)在確定