【正文】 出，應(yīng)按期計(jì)提并計(jì)入有關(guān)科目 ① 計(jì)提利息 借：管理費(fèi)用（籌建期間） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后） 在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前） 貸：長(zhǎng)期借款 （到期一次性還本付息） ② 償還借款 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 74】 宏達(dá)有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2022年 1月 1日向銀行申請(qǐng)取得期限為 6個(gè)月的借款 500 000元，存入銀行。 12）； 3月末用銀行存款 7 500元支付第一季度的銀行借款利息。 【 例 77】 宏達(dá)有限責(zé)任公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線(xiàn)（工期1年半），于 2022年 1月向銀行取得期限為 3年的借款 1 000 000元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線(xiàn)的購(gòu)建工程中。計(jì)算確定 202 2022年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 ② 2022年 借：在建工程 40 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 貸：長(zhǎng)期借款 80 000 ① 2022年 借：在建工程 80 000 貸：長(zhǎng)期借款 80 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 長(zhǎng)期借款 1 160 000 貸：銀行存款 1 240 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理 而持有的； 1 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的 有形 資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 固定資產(chǎn)的含義 （一）賬戶(hù)設(shè)置 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 貸 期初結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)增加額 固定資產(chǎn)減少額 期末結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià) 在建工程 核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 【 例 710】 宏達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買(mǎi)價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元，運(yùn)雜費(fèi) 1 500元，包裝費(fèi) 500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 【 例 712】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 6 000元，應(yīng)付安裝工人的工資 2 000元。 借：在建工程 237 000 貸：銀行存款 237 000 借：在建工程 8 000 貸：原材料 6 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 借：固定資產(chǎn) 245 000 貸：在建工程 245 000 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 該中材料的 買(mǎi)價(jià)或重量 單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用 某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用 = 各種材料的買(mǎi)價(jià)或重量之和 發(fā)生的共同采購(gòu)費(fèi)用 單位材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（分配率） = 材料采購(gòu)成本＝買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用包括： 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi) 用；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)；購(gòu)入材料 負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。公式如下： 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 原材料的核算方法 采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類(lèi)核算，還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按材料種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 借 原材料 貸 期初庫(kù)存材料實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本 增加額 已發(fā)出材料實(shí)際 成本減少額 期末庫(kù)存材料實(shí)際成本 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 借 在途物資 貸 期初在途材料實(shí)際成本 購(gòu)入材料實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材 料實(shí)際采購(gòu)成本 期末在途材料實(shí)際成本 借 應(yīng)付賬款 貸 已償還的應(yīng)付款項(xiàng) 期初尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) 已發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位 的款項(xiàng) 期末尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付的款項(xiàng)。 ③ 應(yīng)付賬款 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期商業(yè)匯票 減少額 期初未到期應(yīng)付票據(jù)本息 已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的 增加額 期末未到期應(yīng)付票據(jù)本息 核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。 ④ 應(yīng)付票據(jù) 借 預(yù)付賬款 貸 期初未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng)的增加額 沖銷(xiāo)的預(yù)付款項(xiàng) 退回多付的款項(xiàng) 期末未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。 ⑥ 應(yīng)交稅費(fèi) 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 實(shí)際交納的各種稅金 應(yīng)交納的各種稅金 余額：多交的稅金 余額：未交的稅款 核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 ⑤ 預(yù)付賬款 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備和產(chǎn)品銷(xiāo)售階段涉及的應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：甲材料的買(mǎi)價(jià)為 15 000元；增值稅額為 2 550元；乙材料的買(mǎi)價(jià)為 20 000元；增值稅額為 3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：在途物資 —— 甲材料 600 —— 乙材料 400 貸：銀行存款 1 000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買(mǎi)價(jià)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行分配。用銀行存款補(bǔ)付不足的預(yù)付款，另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 500元。 增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 30 000元；進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 100元 ， 材料已到 ， 貨款以商業(yè)匯票付訖 ， 另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi) 1 500元 。 借：應(yīng)付票據(jù) —— 星河工廠 35 100 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款 —— 星河工廠） 35 100 【 例 719】 月末，本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量 存貨單位成本 本月月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 存貨單位成本 本月月末庫(kù)存 存貨的成本 ＝ 月初庫(kù)存存貨 的實(shí)際成本 ＋ 本月收入存貨 的實(shí)際成本 － 本月發(fā)出存貨 的實(shí)際成本 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 月末一次加權(quán)平均法 2 ∑ （本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本 本月各批進(jìn)貨的數(shù)量） ＋ 月初庫(kù)存存貨 的實(shí)際成本 ＝ 存貨單 位成本 月初庫(kù)存存貨的數(shù)量＋ 本月各批進(jìn)貨的數(shù)量之和 月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。計(jì)算公式如下： 【 例 720】 宏達(dá)有限責(zé)任公司 2022年 1月甲材料明細(xì)賬如表7— 1。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 個(gè)別計(jì)價(jià)法 4 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 ① 企業(yè)應(yīng)先結(jié)合各種原材料的特點(diǎn)、實(shí)際采購(gòu)成本等資料，確定原材料的計(jì)劃單位成本，計(jì)劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不得隨意變更。 ③平時(shí)發(fā)出的材料都按計(jì)劃成本計(jì)算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì) 劃成本記入有關(guān)賬戶(hù)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 計(jì)劃成本核算與實(shí)際成本核算兩者的區(qū)別在于： 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 在原材料、商品等采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的情況下，只有購(gòu)入的原材料、商品等尚未到達(dá)或即使已經(jīng)到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，才通過(guò) “在途物資” 科目進(jìn)行核算；如果購(gòu)入的原材料、商品等到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，則無(wú)需通過(guò)“在途物資”科目，而直接按實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目進(jìn)行核算。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 ① 原材料 ② 材料采購(gòu) 核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算、確定購(gòu)入材料成本差異額。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) （ 1）購(gòu)入材料的核算 【 例 721】 宏達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 000元，增值稅額為 13 600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 81 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 13 600 貸：銀行存款 93 600 庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ? “ 原材料 ” 賬戶(hù)核算材料的計(jì)劃成本； ? “ 材料采購(gòu) ” 賬戶(hù)核算材料的實(shí)際成本； ? “ 材料成本差異 ” 賬戶(hù)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。該批材料的計(jì)劃成本為 80 000元。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 50 000 輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料 70 000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 【 例 724】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司月初庫(kù)存甲材料的計(jì)劃成本 20 000元，成本差異節(jié)約額 440元（為負(fù)數(shù)），本月入庫(kù)甲材料的計(jì)劃成本 80 000元，本月入庫(kù)甲材料的成本差異超支額為 1 000元（為正數(shù)）。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝ 70 000 %＝ 392（元） 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 280 —— 輔助生產(chǎn)成本 56 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 392 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 － 440 ＋ 1 000 20 000 ＋ 80 000 100% ＝ % 材料成本 差異率 ＝ 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二、賬戶(hù)設(shè)置 第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 計(jì)算、歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各 項(xiàng)直接和間接費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品成本。 直接人工： 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。 其他直接支出： 其他直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用等。產(chǎn)品制造成本是按成本項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行歸集和計(jì)算的。 制造費(fèi)用： 若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過(guò)分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬 。 ③ 累計(jì)折舊 ④ 庫(kù)存商品 核算企業(yè)各種庫(kù)存商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶(hù)。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 借 累計(jì)折舊 貸 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的減少或注銷(xiāo) 期初累計(jì)已提折舊額 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額的增加