【正文】 2 成本核算的科目設(shè)置 為了按照用途歸集各項(xiàng)費(fèi)用，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，正確計(jì)算工程成本，應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“機(jī) 械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“間接費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等科目。材料費(fèi)應(yīng)按使用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，如：土方、苗木費(fèi)、水費(fèi)等 。 “輔助生產(chǎn)”科目 “輔助生產(chǎn)”科目運(yùn)用應(yīng)注意該科目是核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目貸方記錄：分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的費(fèi)用或成本。 3 費(fèi)用核算與分配工程成本核算 將園林綠化工程施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)資料，通過“工程施工”科目進(jìn)行匯總，然后再直接或分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，計(jì)算出各個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。人工費(fèi)的具體構(gòu)成 項(xiàng)目應(yīng)該與各地區(qū)綠化工程預(yù)算定額中的人工費(fèi)的口徑保持一致。 （ 2）工資性補(bǔ)貼是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的冬煤補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、流動(dòng)施工津貼等。 （ 4）職工福利費(fèi)是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)。 勞動(dòng)工資部門每月向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”，按受益對象計(jì)入成本和費(fèi)用。 材料費(fèi)的核算 一般可根據(jù)綠化工程施工預(yù)、決算中計(jì)入直接費(fèi)的項(xiàng)目來確 定。因此核算時(shí)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計(jì)入成本核算對象，為組織和管理工程施工所耗用的材料、及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過“間接費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 （ 1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)） （ 2）銷售部門 手續(xù)費(fèi) （ 3）包裝費(fèi) （ 4）材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及途中損耗等 （ 5）采購及保管費(fèi) （ 1）凡領(lǐng)用時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對象的名稱，財(cái)會(huì)部門據(jù)以直接匯總計(jì)入成本核算對象的“材料費(fèi)”項(xiàng)目； （ 2）領(lǐng)用時(shí)雖然能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各受益對象。 （ 4）周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計(jì)算單，以確定各成本核算對象應(yīng)攤銷費(fèi)用數(shù)額。 機(jī)械費(fèi)用一般包括第一類費(fèi)用：機(jī)械折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、維修費(fèi)、潤滑 材料費(fèi)及擦拭材料費(fèi)、安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)、機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等；第二類費(fèi)用：機(jī)上工人的人工費(fèi)、動(dòng)力和燃料費(fèi)；以及公路養(yǎng)路費(fèi)、牌照稅及保險(xiǎn)費(fèi)等。它適用于單機(jī)核算情形。 即以各種機(jī)械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。 其他直接費(fèi)的核算 其他直接費(fèi)是指直接 費(fèi)以外施工過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。內(nèi)容包括： （ 1）冬、雨季施工增加費(fèi)； （ 2）夜間施工增加費(fèi)； （ 3）二次搬運(yùn)費(fèi)； （ 4）生產(chǎn)工具用具使用費(fèi) 是指施工生產(chǎn)所需不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具及檢驗(yàn)和實(shí)驗(yàn)用具等的購置、攤銷和維修費(fèi)，以及支付給工人自備工具的補(bǔ)貼費(fèi)。 （ 6）工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交、 場地清理等費(fèi)用。 施工管理費(fèi)是指施工企業(yè)為了組織與管理園林工程施工所需要的各項(xiàng)管理費(fèi)用，以及為企業(yè)職工服務(wù)等所支出的人力、物力和資金的費(fèi)用總和。 從性質(zhì)來看，類同于工業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用。所選用的各項(xiàng)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與編制工程預(yù)算時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一致，也就是，在工程造價(jià)預(yù)算中，如果間接成本的取費(fèi)是按照直接成本的比例確定的，分配間接成本時(shí)，應(yīng)以直接成本為標(biāo)準(zhǔn) 分配間接成本。 4 成本核算程序 成本核算程序依次為：對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，以確定應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用和計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額；將應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的工程成本，哪些應(yīng)由其他月份的工程成本負(fù)擔(dān)；注意問題將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各個(gè)成本對象之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各工程成本；對未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)，以確定本期已完工程實(shí)際成本；將已完 工程成本轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成 本”科目中；結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用。實(shí)行工程竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款的工程，平時(shí)應(yīng)按期將該工程施工中發(fā)生的工程成本，登記到“工程成本卡”中的生產(chǎn)成本加總，該加總數(shù)就是該工程的完工實(shí)際成本。本期已完施工實(shí)際成本的計(jì)算步驟和方法如下： 匯總本期施工的生產(chǎn)成本 根據(jù)各成本計(jì)算對象的“工程成本卡”匯總本月施工所發(fā)生的生產(chǎn)成本。 未完施工成本的計(jì)算 未完工施工成本是指已經(jīng)進(jìn)行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部內(nèi)容的分部工程所發(fā)生的支出。由于園林綠化工程的各個(gè)分部工程組成內(nèi)容不同，因而不像一般工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算，即將生產(chǎn)成本總額在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當(dāng)量之間平均分配，確定在產(chǎn)品實(shí)際成本。 6 成本核算過程中容易忽略的問題 成本的均衡性問題施工的過程成本的均衡性問題施工的過程分三個(gè)階段，人、材、物的投入也有其不同，每個(gè)階段的成本核 算也