【正文】 復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了 500 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了 500 000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加了 500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了 30 000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了 30 000元，也就是說 等式兩邊同時(shí)減少了 30 000元，等式依然成立。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了 80 000元，但同時(shí)銀行存款減少了 80 000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了 100 000元，同時(shí)短期借款增加了 100 000元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變協(xié)，但負(fù)債總額不變。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了 10 000 000元，同時(shí)實(shí)收資本增加了 10 000 000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變。在不考慮調(diào)整因素 (含直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤，即，收入一費(fèi)用＝利潤。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一、會(huì) 計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。即要設(shè)置明細(xì)分類科目。 ，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。 二、賬 戶 （一）賬戶的分類 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 同會(huì)計(jì)科目的分類相 對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。其基本關(guān)系如下： 期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額 — 本期減少發(fā)生額 對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶： 期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶： 期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減 金額、余額等。有借必有貸，借貸必相等 的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正 確的方法。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。 （四）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬 戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。 平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 【提示】生產(chǎn)成本賬賬戶期末余額 =10+200205=5萬元 【答案】 B 【例 12】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有（ ）?！?答案】 ABD 【例 13】下列錯(cuò)誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有（ ）。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如果破壞了借貸的平衡關(guān)系，那么通過試算平衡是可以發(fā)現(xiàn)的。 【例 14】甲企業(yè)相關(guān)資料如下 : （ 1） 2020年 3月月初會(huì)計(jì)科目的余額 : 甲企業(yè)試算平衡表 2020年 3月 1日 單位 :元 會(huì)計(jì)科目 借方余額 貸方余額 銀行存款 30000 應(yīng)收賬款 50000 原材料 40000 短期借款 40000 第 13 頁 共 36 頁 應(yīng)付賬款 30000 實(shí)收資本 50000 合 計(jì) 120200 120200 （ 2） 3月發(fā)生如下業(yè)務(wù) : ①收回應(yīng)收賬款 40000元并存入銀行。 ③用銀行存款償還短期借款 30000元。 ⑤收到投資方的投資款 50000元并存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。 要求 : （ 1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用元表示） 提示： ①收回應(yīng)收賬款 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 ②購入原材料 借：原材料 20 000 貸：銀行存款 20 000 ③償還短期借款 借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 000 ④借入短期借款直接償還應(yīng)付賬款。 第 14 頁 共 36 頁 借：銀行存款 50 000 貸：實(shí)收資本 50 000 ⑥購入原材料 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000 試算平衡表 2020年 3 月 單位：元 會(huì)計(jì)科目 期 初 余 額 本 期 發(fā) 生 額 期 末 余 額 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 銀行存款 30 000 90 000 50 000 70 000 應(yīng)收賬款 50 000 40 000 10 000 原材料 40 000 50 000 90 000 短期借款 40 000 30 000 10 000 20 000 應(yīng)付賬款 30 000 10 000 30 000 50 000 實(shí)收資本 50 000 50 000 100 000 合 計(jì) 120 000 120 000 180 000 180 000 170 000 170 000 （五）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不 存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一。 二、原始憑證 第 15 頁 共 36 頁 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 外來原 始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。 ，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證是一次有效的憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行 費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。 匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 （二）原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證的基本內(nèi)容包括：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金 額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、憑證附件。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。原始憑證要按規(guī)定填寫， 文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，第 16 頁 共 36 頁 不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。如小寫金額為￥ ，大寫金額應(yīng)寫成 壹仟零捌元整 . 。 、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。 （ 1）真實(shí)性； （ 2）合法性； （ 3）合理性； （ 4）完整性； （ 5）正確性； （ 6）及時(shí)性。 、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦 理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。 第 17 頁 共 36 頁 三、記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金 和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。 按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄 和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 （ 1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是負(fù)債（所有者權(quán)益、收入）； （ 2）確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少； （ 3）確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方； （ 4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 （四）記賬憑證的編制要求 第 18 頁 共 36 頁 （ 1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。相關(guān)要求同原始憑證。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 （ 6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。如果會(huì)計(jì)科目 沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。 （ 7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 借方科目 換為 貸方科目，憑證中間的 貸方科目 換為 借方科目 . 對(duì)于涉及 現(xiàn)金 和 銀行存款 之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)一般只編制付款憑證，不編收款憑證。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 的戳記，以避免重收重付。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。 （二）會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原 始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主 管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 ，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 附件另訂 及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。對(duì)于金額有錯(cuò)誤的原始憑證，正確的處理方法是（ ）?！敬鸢浮?A 【例 16】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證的是（ ）?！敬鸢浮?C 【例 17】下列各項(xiàng)中，屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有（ ）?！敬鸢浮?ABCD 【例 18】編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，其目的之一是（ ）?！敬鸢浮?D 【例 19】下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證要素的是（ ）?！敬鸢浮?B 第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄 一、會(huì)計(jì)賬簿概述 會(huì)計(jì)賬簿是 指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。 （二）會(huì)計(jì)賬簿的分類 （ 1）序時(shí)賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。 （ 3）備 查賬簿。 （ 1）兩欄式賬簿。