【正文】 教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。 第四條 對(duì)個(gè)人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 應(yīng)稅勞務(wù) ? 修訂前細(xì)則 第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)： （一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； （二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境； （三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游； （四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； （五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； ? 修訂后細(xì)則 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi) (以下簡稱境內(nèi) )提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： (一 )提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (二 )所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (三 )所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (四 )所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅 。 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ■ 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅 [2022]16號(hào)） （一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款＜初裝費(fèi)＞）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ■ 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)稅 [2022]16號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間有關(guān)問題的通知 》 財(cái)稅[2022]206號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 近來接到部分地區(qū)來電、來文詢問，對(duì) 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 (財(cái)稅 [2022]16號(hào) )規(guī)定的“通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。經(jīng)研究，現(xiàn)將這一問題明確如下： 財(cái)稅 [2022]16號(hào)文件自 2022年 1月 1日起執(zhí)行， 2022年 1月 1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。 第四條第四款 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 視同應(yīng)稅行為 ? 資產(chǎn)處置 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 四、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 舊細(xì)則 第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。 ? 新細(xì)則 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 八、納稅地點(diǎn) —— 屬人原則及例外 ? 新舊條例比較，納稅地點(diǎn)有較大變化： （ 1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，原條例強(qiáng)調(diào)在勞務(wù)發(fā)生地，新條例明確為“向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”。 （ 3）轉(zhuǎn)讓土地和不動(dòng)產(chǎn)方面仍為不動(dòng)產(chǎn)所在地，新舊條例沒有實(shí)質(zhì)變化。 （ 5）新增：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 （外資企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠： 外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。 外國企業(yè)和外籍個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，以及采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，免征營業(yè)稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 十、營業(yè)稅涉稅案例分析 ? 案例 2022年 ， BJ在華子公司上海 BJ在某銀行貸款 20億元 ， 然后從貸款中撥出巨資無息借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用 。 2022年 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查上海 BJ， 上海 BJ因此除補(bǔ)繳企業(yè)所得稅外 ， 另補(bǔ)繳營業(yè)稅近三千萬元 。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 十、營業(yè)稅涉稅案例分析 ? 籌劃方案 上海 BJ與母公司 BJ中國有限公司及母公司的子公司 BJ紙品、 BJ口腔等 3個(gè)關(guān)聯(lián)公司簽訂協(xié)議，由上海 BJ為關(guān)聯(lián)公司代收貨款，再在一周內(nèi)將資金劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)公司；同時(shí)，雙方商定，上海 BJ為關(guān)聯(lián)公司提供預(yù)付貨款以抵償資金占用。 上海 BJ與 BJ中國等 4個(gè)關(guān)聯(lián)公司為提高工作效率而成立共同辦公室，協(xié)議約定各方發(fā)生的費(fèi)用先由上海 BJ墊付，月終再按照約定的分配原則，由上海 BJ將費(fèi)用分?jǐn)偟礁麝P(guān)聯(lián)方并收回代墊的資金。同樣，預(yù)付的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際代墊的費(fèi)用。 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) （ 1）原增值稅法律關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)即“使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸、工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具”和“單位價(jià)值在 2022元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品?！迸c新企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)保持了一致性。 ) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 二、明確與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不予抵扣 暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 沒有其他消費(fèi)品了。 舊稅法 （ 1）征收率 貿(mào)易型企業(yè)， 4%；生產(chǎn)性企業(yè) 6%； （ 2）一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易型企業(yè) 180萬元；生產(chǎn)性企業(yè) 100萬元。 故，一般營業(yè)額超過標(biāo)準(zhǔn)，務(wù)必主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 。比如農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題；取消進(jìn)口設(shè)備免稅以及采購國產(chǎn)設(shè)備退稅等若干優(yōu)惠政策。 運(yùn)輸費(fèi)用按發(fā)票金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)） 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的嚴(yán)格規(guī)定。即發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天即應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，而無論是否已實(shí)際銷售或者與受托方進(jìn)行結(jié)算，這需要企業(yè)嚴(yán)格控制經(jīng)銷商的庫存，以免在未取得銷售收入（該部分銷售收入甚至可能最終沒有取得，比如經(jīng)銷商最終未能銷售出去商品而退回貨物）的情況下，先行繳納增值稅。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 五、延長納稅期限，即從每月 10日延長至 15日 明確規(guī)定（增值稅暫行條例實(shí)施第三十九條）以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、價(jià)外費(fèi)用涵蓋范圍的限制 增加以下兩項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的代收代付款項(xiàng)，即： 同時(shí)符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) ：（ 1） 政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)；（ 2）開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、“非正常損失”界定的變化 因技術(shù)進(jìn)步而價(jià)值貶損構(gòu)成非正常損失嗎？因存貨等資產(chǎn)長期不使用造成價(jià)值貶損構(gòu)成非正常損失嗎？ 原 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括 : (一 )自然災(zāi)害損失； (二 )因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； (三 )其他非正常損失。也就是說，對(duì)于增值稅納稅義務(wù)人而言，損失僅包括正常損失與非正常損失，除正常損失（即損耗）之外的損失均為非正常損失。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、“非正常損失”界定的變化 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （ 2022年修訂）第二十四條“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。除此之外的貨物損失，均不屬于非正常損失。比如水災(zāi)造成貨物受潮等，造成霉?fàn)€變質(zhì)。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財(cái)稅字［１９９４］０２６號(hào)） 單位以自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車抵償債務(wù)，視同銷售行為，一律按簡易辦法依照６％的征收率計(jì)算繳納