【正文】 項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 固定資產 購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本 借：固定資產 貸：資產基金 —固定資產 同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款 /長期應付款 固定資產 ? 自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 ? 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 ? 置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。 固定資產 ? 出售、置換換出固定資產 （ 1）經(jīng)批準出售、換出固定資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產出售、換出時 借：資產基金 ——固定資產（賬面價值） 貸：待處理財產損溢（賬面價值） 固定資產 （ 3） 出售、換出固定資產所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 固定資產 ? 無償調出、對外捐贈固定資產 借：資產基金 ——固定資產（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產 ? 報廢、毀損固定資產 借：待處理財產損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） ? 盤虧固定資產 借：待處理財產損溢（按照盤虧固定資產的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） 固定資產 ? 盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 累計折舊 ? 需要注意的幾點： ?行政單位一般按月計提固定資產折舊。 ?固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 ?固定資產因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 累計折舊 ? 有關賬務處理： ?按月計提固定資產折舊時 借：資產基金 ——固定資產 貸：累計折舊 ?固定資產處置時 借：待處理財產損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產 借：資產基金 ——固定資產（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產 在建工程 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。 在建工程 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。 在建工程 ? 有關賬務處理： ? 建筑工程 、擴建或修繕等時 借：在建工程 貸：資產基金 —在建工程 借：資產基金 ——固定資產 累計折舊 貸：固定資產 在建工程 、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產基金 ——在建工程 貸：在建工程 、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產基金 ——在建工程 貸：在建工程 在建工程 4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金 —在建工程 ，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金 —在建工程 借：在建工程 貸：資產基金 ——在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（ 項目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程 在建工程 ，按照交付使用工程的實際成本 借：資產基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產 /無形資產 貸：資產基金 ——固定資產 /無形資產 在建工程 ，按照扣留的質量保證金金額 借 ：待償債凈資產 貸：長期應付款 、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時 借：資產基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。 ? 需要注意的幾點： ? 采用“雙分錄”核算 ? 無形資產要計提攤銷 無形資產 ? 有關賬務處理： ? 外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 時 借：預付賬款 貸：資產基金 ——預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 無形資產 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產 貸：資產基金 —無形資產 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產基金 ——預付款項 貸 ：預付賬款 無形資產 ? 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 ? 置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產支付的其他費用（登記費等）確定。 無形資產 無形資產 ? 按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額 借：資產基金 ——無形資產 貸：累計攤銷 ? 與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： ? 為增加無形資產使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。 無形資產 ? 出售、置換換出無形資產 、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產 、換出時 借：資產基金 ——無形資產 貸：待處理財產損溢 無形資產 ? 無償調出、對外捐贈無形資產 借：資產基金 —無形資產 累計攤銷 貸：無形資產 發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照 實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產 ? 無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。 ? 攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。 ? 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。 ? 行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。 ? 無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 累計攤銷 ? 有關賬務處理： ? 按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產基金 ——無形資產 貸：累計攤銷 ? 無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值 借：待處理財產損溢（出售） 資產基金 ——無形資產（無償調出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產 待處理財產損溢 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。 ? 本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。年終結賬前一般應處理完畢 。 待處理財產損溢 ? 有關賬務處理： ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：應收賬款 /其他應收款 報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產損溢 核銷無法收回的應收賬款時 借：其他應付款等 貸：待處理財產損溢 待處理財產損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢（待處理財產價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資 實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產基金及相關明細科目 貸：待處理財產損溢（待處理財產價值） 待處理財產損溢 出售、置換換出資產過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產過程中發(fā)生相關費用 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費 待處理財產損溢 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 待處理財產損溢 ? 盤虧、毀損、報廢各種實物資產 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢（待處理財產價值） 累計折舊 貸：固定資產等科目 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產基金及相關明細科目 貸：待處理財產損溢（待處理財產價值） 待處理財產損溢 ? 核銷不能形成資產的在建工程成本 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產基金 ——在建工程 貸：待處理財產損溢 待處理財產損溢 ? 盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產。