【正文】 構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ? （４）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? （５）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? （６）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； ? （７）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? （８）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，屬增值稅征稅范圍；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不屬增值稅征稅范圍。 兼營(yíng)銷售行為 ? 納稅人如果 既從事 增值稅應(yīng)稅行為， 也從事 非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營(yíng)銷售行為。 ? 納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 ? （２）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 ? （４）供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。 ? （６）郵政部門(mén)，集郵公司銷售（包括調(diào)拔在內(nèi)）集郵商品，不征增值稅。 納稅人 增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。 ? 對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 ， 以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人 。 ? 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。 ?劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷售額。具體標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在１００萬(wàn)元以下的； 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在１８０萬(wàn)元以下的。 ? 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別 : ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票 ， 即使確需開(kāi)具專用發(fā)票 ，也只能申請(qǐng)由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi) 。 ? 上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于不利的地位。 計(jì)稅方法 從理論上講 ， 有三種計(jì)征方法： （ 1） 加法：將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值 （ 如工資 、 利潤(rùn) 、 利息和其他增值項(xiàng)目 ） 逐項(xiàng)相加作為增值額 ， 然后按適用稅率求出增值稅額 ， 稱為 “ 加法 ” ； 增值額 =本期發(fā)生的工資薪金 +租金 +利息 + 利潤(rùn) +其他增值項(xiàng)目 應(yīng)納增值稅額 =增值額 適用稅率 （ 2）減法：從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱“ 減法 ” （或扣額法）。 ? 含稅銷售額 =不含稅銷售額 +不含稅銷售額 稅率 ? =不含稅銷售額 （ 1+稅率） ? 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） 應(yīng)納增值稅額 =增值額 適用稅率 (3) 扣稅法：不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱 “ 扣稅法 ” 。 增值額 =銷售額 購(gòu)進(jìn)額（直接計(jì)算） 應(yīng)納增值稅額 =（銷售額 購(gòu)進(jìn)額） 稅率 = 銷售額 稅率 購(gòu)進(jìn)額 稅率 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =銷售額 （ 不含稅 ） 稅率 ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =（專用發(fā)票注明稅額）（海關(guān)完稅憑證注明稅額） ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算： ? 采用按征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 ?銷項(xiàng)稅額 =100000 17%=17000（元） ?應(yīng)納稅額 =17000—8500=8500（元） ? 例題 2：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入 117000萬(wàn)元（含稅），本月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)商品用的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為 8500元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。 （ 1+17%） =100000（元） 銷項(xiàng)稅額 =100000 17%=17000（元） 應(yīng)納稅額 =17000—8500=8500（元） 例題 3： 某廠為一般納稅人。當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 36,800元。 計(jì)算： 〔 342,000/(1+17%)+25, 000 (1+5%)〕 17% － 36,800 ＝ 54155－ 36,800 ＝ 19355元 例題 4：假如某企業(yè)在 2020年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值 1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅款為 170萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的使用期為 5年。 ? 如果采用收入型增值稅， 那么企業(yè)應(yīng)納稅 2503430=186萬(wàn)元 2020年企業(yè)納稅 =25017030=50萬(wàn)元 以后四年每年應(yīng)納稅為 25030=220萬(wàn)元 如果采用消費(fèi)型增值稅， 三 、 消費(fèi)稅 （ 一 ） 概述 ——以 （ 少數(shù) ） 消費(fèi)品的銷售收入為課稅對(duì)象的稅種 。 它是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上 ， 再選擇一部分消費(fèi)品征收的一道流轉(zhuǎn)稅 。如煙、酒、鞭炮； 奢侈品、非生活必需品； （貴重首飾 \化妝品 \高爾夫球 \名牌手表 \游艇） 高能耗消費(fèi)品 （小汽車(chē)、摩托車(chē)） 不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品 （成品油 〈 汽油、柴油、石腦油等 7個(gè)子目 〉 、木制一次性筷子、實(shí)木地板） 稅基寬廣，具有一定財(cái)政意義 的商品 （汽車(chē)輪胎、護(hù) 膚護(hù)發(fā)品 停征 ) 稅目 ——14個(gè)稅目 ? 2020年 4月消費(fèi)稅進(jìn)行新的調(diào)整，目前消費(fèi)稅共設(shè)了 14個(gè)稅目，下設(shè)若干子稅目。 ——定額稅率（如啤酒， 220元 /噸） ? 計(jì)量單位規(guī)范的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收 。 計(jì)稅依據(jù)： ★ 從價(jià)計(jì)稅： 實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，以含有消費(fèi)稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 ? 不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。 ，由受委托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。 例題 ：某鞭炮廠本月銷售收入 240,000元，另自制一批產(chǎn)品自用，生產(chǎn)成本 32,000元，規(guī)定的成本利潤(rùn)率 5%，消費(fèi)稅率 15%。 計(jì)算： {240,000＋ 32,000 (1+5%)?(115%)} 15% ＝ 279529 15%＝ 41929元 2020/10/5 64 案例：消費(fèi)稅在日本 ? 日元的面額巨大是眾所周知的，常常有呼吁日本政府改革貨幣面額的建議。 ? 但是，日本政府始終不接受這個(gè)建議。 ? 日本的消費(fèi)稅與我國(guó)的區(qū)別： ? –我國(guó)消費(fèi)稅的征收面很窄，基本只征收一些被視為奢侈品的商品，例如煙酒，汽油，化妝品等。所有的稅都可以設(shè)法逃稅，唯獨(dú)消費(fèi)稅無(wú)法逃避。有一個(gè)例子可以說(shuō)明，橋本龍?zhí)僧?dāng)日本首相時(shí)，日本經(jīng)濟(jì)低迷，政府把消費(fèi)稅從 5%降到3%以刺激經(jīng)濟(jì)，后果立竿見(jiàn)影，經(jīng)濟(jì)迅速?gòu)?fù)蘇。 ? –橋本見(jiàn)狀，再加上判斷經(jīng)濟(jì)已經(jīng)復(fù)蘇，于是又重新把消費(fèi)稅從 3%調(diào)到 5%。 ? –盡管后來(lái)還有人建議把消費(fèi)稅從 5%降到3%，但是再也沒(méi)有一個(gè)政治家敢為了討好選民而對(duì)消費(fèi)稅輕舉妄動(dòng)。 2020/10/5 67 ? 日本的消費(fèi)稅和我國(guó)的另一個(gè)區(qū)別是，我國(guó)的消費(fèi)稅是 價(jià)內(nèi)稅 ，即購(gòu)買(mǎi)一件商品的價(jià)格里面就包含了稅。 ? – 所以，即使商品的標(biāo)價(jià)沒(méi)有零頭，到了收銀臺(tái)付款的時(shí)候，也就有了零頭。 ? – 如果計(jì)算出來(lái)的消費(fèi)稅有零頭，就采取四舍五入的辦法。 2020/10/5 68 ? 這樣，在日本最小的貨幣面額 1日元， 5日元， 10日元的貨幣使用頻率非常高。原來(lái)的 100元店就變成 1元店，由于沒(méi)有更小的貨幣單位，就無(wú)法征收消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅無(wú)處不在，實(shí)際上最大的消費(fèi)稅額是來(lái)自這些雞零狗碎的消費(fèi)。這才是日本政府不進(jìn)行幣制改革的關(guān)鍵約束條件。 以營(yíng)業(yè)收入全額為征稅對(duì)象 行業(yè)差別比例稅率 幅度差別比 例稅率 （二）營(yíng)業(yè)稅基本課征制度 營(yíng)業(yè)稅的納稅人、課稅對(duì)象 條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，規(guī)定了難以確定納稅人時(shí)的扣繳義務(wù)人。 基本內(nèi)容 （ 1）征稅范圍 9個(gè)征稅項(xiàng)目 （ 2）稅率：三檔稅率 3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信 業(yè)、文化體育業(yè) 5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng) 產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè) 20%：娛樂(lè)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 營(yíng)業(yè)稅稅目 稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 郵電通訊業(yè) 文化體育業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 娛樂(lè)業(yè) 20% *營(yíng)業(yè)稅 * 稅目 征收范圍 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3% 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 四、郵電通訊業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 20% 七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%