【正文】 。 答案「是」的越多，內(nèi)部控制越健全；答案「否」的越多，內(nèi)部控制越 5 不完善，就必須謀求改善。 (5) 完成業(yè)務(wù)操作和計(jì)劃目標(biāo)的稽核。 (3) 保障財(cái)產(chǎn)安全績(jī)效的稽核。 二、內(nèi)部控制的環(huán)境 經(jīng)營(yíng)理念與管理哲學(xué) 企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì) 企業(yè)組織 職責(zé)劃分與授權(quán)規(guī)定 會(huì)計(jì)制度 管理辦法與作業(yè)程序 內(nèi)部稽核：工作範(fàn)圍包括 (1) 各種業(yè)務(wù)資料可靠性和完整性的稽核。 (七 ) 內(nèi)部控制的交互重疊特性：某一種控制若可同時(shí)達(dá)成一種以上的目標(biāo)，即可同時(shí) 納入一類(lèi)以上的控制。 (六 ) 內(nèi)部控制的樞紐 人： 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的人：經(jīng)營(yíng)者。 (五 ) 設(shè)計(jì)與執(zhí)行的層面：設(shè)計(jì)在先，執(zhí)行在後。 (4)蒐集、衡量、彙總資訊，再把資訊溝通給資訊使用者，以及， (5)進(jìn)行監(jiān)督。 (2)辨認(rèn)讓目標(biāo)達(dá)不成的因素，及評(píng)估其發(fā)生的可能性，與一旦發(fā)生時(shí)，其影響程度之大小。 (2)對(duì)執(zhí)行的控制：拿執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)定的績(jī)效指標(biāo)來(lái)比較。 (3)若非同時(shí)與規(guī)劃有關(guān)，就是同時(shí)與執(zhí)行有關(guān)。 內(nèi)部控 制與管理過(guò)程的關(guān)係： (1)內(nèi)部控制是管理過(guò)程的一部分，而非管理過(guò)程的全部。 (2)績(jī)效目標(biāo)：追求某一水準(zhǔn)的市佔(zhàn)率、顧客滿意度、準(zhǔn)確的交貨時(shí)間等?！?(第三條 ) (三 ) 內(nèi)部控制的特色 三類(lèi)內(nèi)部控制的目標(biāo)：達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)，本身到無(wú)目標(biāo)。 1 大量的管理資料瘋狂下載 一、內(nèi)部控制觀念釐清 (一 ) 錯(cuò)誤的內(nèi)部控制觀念 編號(hào) 錯(cuò) 誤 的 觀 念 焦 點(diǎn) 錯(cuò) 誤 的 原 因 1 內(nèi)部控制就是七大循環(huán) (或八大循環(huán) ) 什麼是內(nèi)部控制 被控制的對(duì)象不是控制行為的本身 2 中小企業(yè)分工不易，內(nèi)部控制一定不好 什麼樣的控制是好控制 中小企業(yè)主自己的監(jiān)督、參與與複核，可能可以彌補(bǔ)因缺乏分工而造成的控制不足 3 內(nèi)部控制制度愈言愈好 什麼樣的控制是好控制 過(guò)嚴(yán)的內(nèi)部控制，是成本大於效益的控 制，是苛控制，不是好控制 4 人治的公司，其內(nèi)部控 制一定不好 什麼樣的控制是好控制 人治的管理方式，究竟屬控制的缺失或優(yōu)點(diǎn)，須視該項(xiàng)違背既定規(guī)章的行為究屬管理者逾越或管理者介入而定 5 沒(méi)有記兩套帳的公司，其內(nèi)部控制就無(wú)問(wèn)題 什麼樣的控制是好控制 企業(yè)只有一套帳，只是內(nèi)部控制可接受的起碼條件，不是控制良好的保證 6 內(nèi)部控制必須行諸文字，作成記錄或表單 什麼樣的控制是好控制 控制的方式很多，不是所有的控制都必 須留下書(shū)面紀(jì)錄 7 定存單由總經(jīng)理親自保管的公司，其內(nèi)部 控制比由出納保管的公司好 什麼樣的控制是好控制 由於定存單資產(chǎn)被損失的風(fēng)險(xiǎn)屬大，故總經(jīng)理既已被賦予授權(quán)交易是否進(jìn)行的責(zé)任，就不宜再被賦予保管資產(chǎn)的責(zé)任，否則，分工不當(dāng) 8 員工的操守與公司的內(nèi)部控?zé)o關(guān) 什麼樣的控制是好控制 人 (含董監(jiān)事、經(jīng)理人及基層員工 )的操守是決定內(nèi)部控制良窳的基本條件，式控制環(huán)境的樞紐，絕對(duì)不可忽視 9 內(nèi)部控制若有問(wèn)題，去找會(huì)計(jì)人員或內(nèi)部稽核 誰(shuí)須負(fù)責(zé) 內(nèi)部控能否生效，繫於全部的員工，而不是其中的特定員工。會(huì)計(jì)人員或內(nèi)部稽核無(wú)法一肩扛起所有責(zé)任 10 重視公司的內(nèi)部控，可 免公司 資產(chǎn)被掏空 好內(nèi)部控制有什麼用 資產(chǎn)被掏空，卻是內(nèi)部控不良的現(xiàn)象，然而改善這種缺失的方法，可能是外部控制，而非內(nèi)部控制 大量的管理資料瘋狂下載 2 大量的管理資料瘋狂下載 (二 ) 內(nèi)部控制是什麼？ 證期會(huì)所頒「公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)」 (87 年 12 月 )的定義：「公開(kāi)發(fā)行 公司的管理階層所設(shè)計(jì)，並由董事會(huì)、管理階層及其他員工所執(zhí)行之管理過(guò)程，以合理確保下列目標(biāo)之達(dá)成： 營(yíng)運(yùn)之效果與效率 財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之可靠性，以及 相關(guān)法令之遵循。 企業(yè)目標(biāo)： (1)獲利目標(biāo)：企業(yè)要賺錢(qián)。 (3)保障資產(chǎn)安全目標(biāo)：不讓企業(yè)在經(jīng)授權(quán)下無(wú)效率經(jīng)營(yíng)，損失資產(chǎn)；也不讓企業(yè)在未經(jīng)授權(quán)下，被損失。 (2)是管理過(guò)程中扣除純粹與規(guī)劃、純粹與執(zhí)行有關(guān)的部分以後剩下來(lái)的部分。 內(nèi)部控制＝對(duì)規(guī)劃的控制＋對(duì)執(zhí)行的控制： (1)對(duì)規(guī)劃的控制：授權(quán)、核準(zhǔn)等。 內(nèi)部控制的組成要素：與控制有關(guān)的步驟 (1)決定影響控制環(huán)境的因素。 (3)設(shè)計(jì) 及進(jìn)行控制活動(dòng)。 (四 ) 內(nèi)部控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)：任何一家企業(yè)的上述五個(gè)組成項(xiàng)目都有效，都能發(fā)揮其功能時(shí)， 整體的內(nèi)部控制方有效。並保證所有員工都會(huì)執(zhí)行經(jīng)營(yíng)者所下 的指令。 執(zhí)行內(nèi)部控制的人：包括經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)的所有員工。 (八 ) 內(nèi)部控制的 限制：內(nèi)部控制至多只能保證這些目標(biāo)大概可以完成，企業(yè)目標(biāo)的達(dá) 3 成可能性，受外界因素影響，為因有效的內(nèi)部控制而提高。 (2) 企業(yè)決定政策、計(jì)劃、程序、方法，及政府頒布法令規(guī)章等遵行情形的稽核。 (4) 資源運(yùn)用是否經(jīng)濟(jì)有效的稽核。 (內(nèi)部稽核完善，內(nèi)部控制必然健全 ) 人力因 素 外界環(huán)境 (一 ) 實(shí)施內(nèi)部控制受質(zhì)疑問(wèn)題 實(shí)施內(nèi)部控制目的之一是增進(jìn)作業(yè)效率，但為防止發(fā)生弊誤，凡事卻互相審核制衡，耗費(fèi)時(shí)間，豈不反而減低工作效率？ 實(shí)施內(nèi)部控制，重要方法是避免一件交易事項(xiàng)的全部過(guò)程，由同一個(gè)人包辦，但原本一個(gè)人可以做好的事，硬要分由多人共同完成，豈不反而多用人員，增加用人成本？ (二 ) 實(shí)施內(nèi)部控制是否健全的方法 說(shuō)明法 流程圖法 問(wèn)卷法 ＜例＞現(xiàn)金收入內(nèi)部控制問(wèn)卷式 問(wèn)題 答案 不適用 式 否 備註 外界計(jì)來(lái)附有支票、匯票、有價(jià)證券之郵件， 企業(yè)有否指定專(zhuān)人收受，並逐一列 表登記？ 如有指定專(zhuān)人辦理上項(xiàng)工作，所編登記表是否規(guī)定必須送指定主管人員核閱？ 所收支票、匯票、有價(jià)證券等，是否立刻轉(zhuǎn)送出納部門(mén)處理？ 企業(yè)所收支票、匯票、有價(jià)證券等，是否及中由出納部門(mén)負(fù)責(zé)處理保管？ 4 客戶支付企業(yè)款項(xiàng)，是否根據(jù)有關(guān)部門(mén)開(kāi)立之繳款憑證，由收款部門(mén)點(diǎn)收？收款後是否另例收據(jù)？收據(jù)與存根聯(lián)是否一次複寫(xiě)，不能塗改？ 企業(yè)規(guī)模龐大、部門(mén)分散、指定多人收款時(shí)，各人所收款項(xiàng)，是否規(guī)定均須當(dāng)日繳交出納部門(mén)？ 銷(xiāo)貨櫃檯每 日銷(xiāo)貨收入款項(xiàng)，是否於當(dāng)日停止?fàn)I業(yè)時(shí)，全數(shù)繳交出納部門(mén)，並附有金額相符之發(fā)票副本或收款清單？ 企業(yè)每日收入現(xiàn)金，是否全部當(dāng)日存入銀行，並取得銀行存款證明？ 企業(yè)各部門(mén)每日收入款項(xiàng)而開(kāi)具之收據(jù)，是否連續(xù)編號(hào)？收據(jù)是否有二人以上之人員共同簽章？ 企業(yè)如有分支單位，分支單位收入款項(xiàng)是否存入總公司指定之銀行帳戶？除規(guī)定可支用項(xiàng)目外，分支單位是否不能將收入款自行提取使用？ 1企業(yè)接受遠(yuǎn)期支票，自收受支票到支票提現(xiàn)或存入銀行，有無(wú)完備之控制？ (包括登記、保管、如 期提現(xiàn)、存入銀行等 ) 1企業(yè)有無(wú)設(shè)置現(xiàn)金出納簿？如有，是否做到： ？ ？ ，不經(jīng)管現(xiàn)金出納和保管工作？ 1企業(yè)是否曾告知往來(lái)銀行，如存入支票券，因故退回時(shí)，應(yīng)直接交企業(yè)指定人員？銀行是否確實(shí)照辦？ 1企業(yè)所有往來(lái)銀行銀行帳戶之開(kāi)立、取消、變更，是否均以企業(yè)名稱為之？ 1企業(yè)所有往來(lái)銀行銀行業(yè)務(wù)之處理，是否有指定一授權(quán)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督控制？ 1零用金 及小額週轉(zhuǎn)金，是否由出納部門(mén)經(jīng)管？ 1負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付保管人員，是否均有忠誠(chéng)保險(xiǎn)或人保及舖保？ 「不適用」是指問(wèn)題不適用於被詢業(yè)者之情形，例如第六和第十題，若被詢業(yè)者為小型企業(yè)，組織簡(jiǎn)單，沒(méi)有分支單位，亦無(wú)指定多人收受款項(xiàng)，便是不適用。 「?jìng)湓]」是供被詢業(yè)者補(bǔ)充說(shuō)明之用，讓被詢業(yè)者在「是」與「否」之外，提供其他意見(jiàn)。 職能型組織系統(tǒng)圖 土 資 畜 運(yùn) 工 農(nóng) 材 業(yè) 財(cái) 會(huì) 人 秘 企 地 產(chǎn) 殖 輸 務(wù) 物 料 務(wù) 務(wù) 計(jì) 事 書(shū) 劃 開(kāi) 處 處 處 處 處 處 處 處 處 處 處 處 各 各 各 各 發(fā) 土 副 畜 製 處 地 產(chǎn) 殖 糖 開(kāi) 加 場(chǎng) 廠 發(fā) 工 處 廠 職責(zé)劃分 設(shè)定工作 標(biāo)準(zhǔn) 組織 系統(tǒng)規(guī)劃 部門(mén)執(zhí)掌劃分 分層負(fù)責(zé)管理授權(quán) 各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定 董事會(huì) 董事長(zhǎng) 總經(jīng)理 6 事業(yè)部型組織系統(tǒng)圖 副 土 畜 糖 技 財(cái) 人 秘 企 產(chǎn) 地 殖 業(yè) 術(shù) 務(wù) 事 書(shū) 劃 事 及 事 部 處 處 處 處 處 業(yè) 不 業(yè) 部 動(dòng) 部 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 部 (三 ) 職掌劃分表 各部門(mén)職掌之劃分，以表列方式表示，便成為職掌劃分表；若用條文式文字說(shuō)明，就是各部門(mén)的辦事細(xì)則，某公司會(huì)計(jì)部門(mén)辦事細(xì)則如下例： 第一條 本細(xì)則依本公司組織規(guī)程第條規(guī)定訂定之。會(huì)計(jì)處職掌： 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之策劃、推行。 預(yù)算管理辦法之制定、修改、解釋。 內(nèi)部稽核工作之辦理。 公司所屬各單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之督導(dǎo)、推行。 第四條 本處經(jīng)理之下設(shè)稽核部分及歲計(jì)、成本、帳務(wù)、貨帳四組，稽核部分設(shè)主任一人，稽核若干人，辦理各項(xiàng)稽核工作；各組各 設(shè)組長(zhǎng)一人，組員若干人，分別辦理各組規(guī)定工作。 稽核工作計(jì)劃之?dāng)M訂。 稽核工作報(bào)告編撰。 所屬各單位工作績(jī)效評(píng)述。 資本支出帳務(wù)處理辦法之頒訂、解釋。 營(yíng)業(yè)決算之辦理、編報(bào)。 其他歲計(jì)事項(xiàng)辦理。 預(yù)算管理辦法之設(shè)計(jì)、擬訂。 生產(chǎn)成本之計(jì)算、分析及編報(bào)。 其他成本會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理。 銷(xiāo)管費(fèi)用之決算之辦理、編報(bào)。 專(zhuān)案?jìng)鶛?quán)債務(wù)及懸記帳款清理。 貨帳組 存貨帳務(wù)處理辦法之制定。 材料運(yùn)雜費(fèi)分配。 提供存貨管理改進(jìn)意見(jiàn)。 第六條 本處其他事項(xiàng)，得就實(shí)際需要情形，指定專(zhuān)職人員辦理。 (四 ) 工作說(shuō)明書(shū) 專(zhuān)業(yè)性職位工作說(shuō)明書(shū)內(nèi)容： (1) 職位名稱 (2) 工作項(xiàng)目 (3) 工作說(shuō)明 (4) 所受監(jiān)督 8 (5) 所循例規(guī) (6) 所需知能經(jīng)驗(yàn) (7) 與人接觸 (8) 所予監(jiān)督 (9) 其他 (10)應(yīng)列等級(jí) 操作性職位工作說(shuō)明書(shū)內(nèi)容： (1) 職位名稱 (2) 工作項(xiàng)目 (1) 工作說(shuō)明 (2) 所受監(jiān)督 (3) 所需知能經(jīng)驗(yàn) (4) 所負(fù)責(zé)任 (5) 應(yīng)有體能 (6) 工作環(huán)境 (7) 其他 (10)應(yīng)列等級(jí) (五 ) 授權(quán)和分層負(fù)責(zé) 授權(quán)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)，一般授權(quán)是管理當(dāng)局訂定各項(xiàng)交易授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)範(fàn)圍內(nèi)，授權(quán)各階層人員，自行負(fù)責(zé)辦 理。（某公司之組織系統(tǒng)，共有四個(gè)管理層級(jí)，及董事會(huì) (董事長(zhǎng) )、總經(jīng)理 (含副總經(jīng) 理 )、部門(mén)經(jīng)理 (含副經(jīng)理 )、及組長(zhǎng)，其分層負(fù)責(zé)規(guī)定如下）： 主辦 部門(mén) 事項(xiàng)類(lèi)別 事 項(xiàng) 分 層 負(fù) 責(zé) 備 註 董事長(zhǎng) 總經(jīng)理 經(jīng) 理 組 長(zhǎng) 各部門(mén) 業(yè)務(wù)計(jì)畫(huà) 擬定 核定 執(zhí)行 (核定 ) 告 核定 各部門(mén) 差假及超時(shí)工作 公差之指派 核定 核定 (核定 ) 核轉(zhuǎn) 核定 核定 、產(chǎn)假、婚喪假