【正文】 憑單后才付款，未能及時將材料(c225。 (2)付款憑單未附訂購單及供給商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)過失。)52,(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。,案例(224。對付款控制程序的穿行測試說明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。d224。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責，但保存了支票印章。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。)52,M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準前方可進行。,案例(224。 案例52 要求：根據(jù)下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。ngxīn)評估控制風險 根據(jù)控制測試結(jié)果。nhu225。,第十一頁，共六十四頁。 從原始憑證追至明細賬。 〔3〕檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。)。)控制測試,應(yīng)付賬款控制測試： 1 、從應(yīng)付賬款明細賬中抽取局部業(yè)務(wù)(y232。,購貨與付款循環(huán)內(nèi)部(n232。)各控制目標的控制風險水平。,購貨與付款(f249。n)內(nèi)部控制測試,購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制 〔3〕憑證和記錄 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購(cǎig242。,購貨與付款循環(huán)(x kuǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試,購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵(guānji224。,第七頁，共六十四頁。ng)賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系。)測試,購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試： 購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證(p237。,購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制(k242。ib249。ngzh236。n l236。nɡ kuǎn) 工程物資 在建工程 應(yīng)付票據(jù),第四頁，共六十四頁。,第五章 采購與付款循環(huán)審計(shěn j236。u)——編制訂購單 驗收商品 儲存已驗收的商品存貨 編制付款憑單 確認已記錄負債,采購(cǎig242。nhu225。)分析,第二頁，共六十四頁。,第五章 采購與付款循環(huán)審計案例(224。)：通過采購與付款案例的分析和討論，對購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進行揭示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費用賬戶實質(zhì)性測試，讓學生了解和掌握該循環(huán)審計的內(nèi)容和方法。n)審計案例分析,教學目的(m249。采購與付款循環(huán)(xnhu225。d236。 教學重點：應(yīng)付款項的審計；固定資產(chǎn)的審計； 教學難點：固定資產(chǎn)的審計 教學時數(shù)：6學時,第一頁，共六十四頁。n l236。,第五章 采購與付款循環(huán)(xn)審計案例分析,相關(guān)知識點： 主要業(yè)務(wù)活動及單證 請購商品和勞務(wù) 采購(cǎig242。u),驗收,倉儲,復核與記錄,付款,請購 〔方案〕,第三頁，共六十四頁。)案例分析,相關(guān)知識點： 該循環(huán)涉及的報表工程有： 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 累計折舊 預(yù)付賬款(zh224。,第五章 采購與付款循環(huán)審計案例(224。)分析,相關(guān)知識點： 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制(k242。)測試,購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部(n232。)控制測試,購貨與付款,固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試,第五頁，共六十四頁。ngzh236。ngzh232?！惨娤卤怼?購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：,了解(liǎojiě)描述內(nèi)控,初步評價內(nèi)控風險,應(yīng)付賬款控制測試,重新評估控制風險,第六頁，共六十四頁。,購貨與付款(f249。n)控制點 〔1〕職責分工 購貨與付款部門別離 發(fā)票的審批職責付款職責別離 〔2〕授權(quán)審批 所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準書的請購單進行 購貨按正確的級別批準 購貨價格要經(jīng)過批準 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準,第八頁，共六十四頁。nhu225。u)簿記錄 訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號 核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對 定期與供給商核對有關(guān)記錄,第九頁，共六十四頁。 kuǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試,初步評估控制風險 審計人員在對內(nèi)控制了解的根底上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(gūj236。,第十頁，共六十四頁。ib249。w249。 〔1〕從明細賬記錄追查至原始憑證。 〔2〕檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發(fā)票和付款是否分屬獨立的部門。 〔4〕檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準。 抽取局部訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號。,購貨與付款循環(huán)(xn)內(nèi)部控制測試,重新(ch243。重新評估控制風險水平并根據(jù)修正后的控制風險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。,第十二頁，共六十四頁。n l236。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬〔登賬不及時〕；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。丁根據(jù)已適當(sh236。ng)批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付〞的印章?！蔡钪婆c審核不應(yīng)由一人負責〕,第十三頁，共六十四頁。n l236。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。ili224。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。,購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制(k242。)測試,固定資產(chǎn)控制風險評估 在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面： 是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)審批制度是否健全 賬簿記錄是否完整 職責分工是否合理 資本支出(zhīchū)與收益支出(zhīchū)劃分是否正確 是否認期盤點固定資產(chǎn),第十五頁，共六十四頁。nhu225。,二、應(yīng)付賬款審計(shěn j236。l249。,二、應(yīng)付賬款審計(shěn j236。,分析(fēnxī)性程序,在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復核的方法(fāngfǎ)，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。