【正文】 還額度、應(yīng)收賬款以外的 其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān) 部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款?！踩骋押虽N應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金 額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目?！捕硤?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出〞科目，貸記“待 處置資產(chǎn)損溢〞科目?！惨弧侈D(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記 “待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng) 收賬款備查簿〞中保存登記。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票〔包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票〕 或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)對外提供效勞等而應(yīng) 收取的款項(xiàng)。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金 額度。中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末 未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度〞科目， 貸記本科目〔財(cái)政受權(quán)支付〕。年度終了，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目〔財(cái)政受權(quán)支付〕，貸記“零余額賬戶 用款額度〞科目?！惨弧池?cái)政直接支付1201 財(cái)政應(yīng)返還額度四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)展明細(xì)核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、 主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法獲得的、持有時(shí)間 不超過1 年〔含1 年〕的投資，主要是國債投資。一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際本錢。本科目年末應(yīng)無余額。下年初，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度— —財(cái)政受權(quán)支付〞科目。中小學(xué)校本年度財(cái)政受權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還 額度——財(cái)政受權(quán)支付〞科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政 府性基金預(yù)算撥款〞等科目。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批 復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金 融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。月度終了，中小學(xué) 校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查 明原因并進(jìn)展處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，調(diào)節(jié)相符。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置 “銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā) 生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！踩称谀鶕?jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民 幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目，貸記或借記“事業(yè)支 出〞、“經(jīng)營支出〞等科目?！捕骋酝鈳攀杖∠嚓P(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日 的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記 本科目、“應(yīng)收賬款〞等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目?！惨弧骋酝鈳刨徶梦镔Y、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將 支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸 記本科目、“應(yīng)付賬款〞等科目的外幣賬戶。調(diào)整后的各種外幣 賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相 關(guān)支出。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī)定辦理 銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè) 務(wù)。一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金?！捕橙鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“?他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后，借記“其他支出〞科目，貸記本科目?！惨弧橙鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分， 借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款〞科目；屬于無法查明原因的部分， 借記本科目，貸記“其他收入〞科目。六、每日賬款核對或定期盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)展賬務(wù)處理。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見“銀行存款〞科目的相關(guān)規(guī)定。四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。〔四〕因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購置效勞或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn) 金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！踩骋騼?nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金 額，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi) 時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記 “事業(yè)支出〞等科目，按照實(shí)際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款〞 科目?！捕硰牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本 科目，貸記“零余額賬戶用款額度〞科目?！惨弧硰你y行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借 記本科目，貸記“銀行存款〞科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)， 按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。 第二部分 會計(jì)科目名稱和編號 序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財(cái)政應(yīng)返還額度120211財(cái)政直接支付120212財(cái)政受權(quán)支付61212應(yīng)收賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91401長期投資101501固定資產(chǎn)111511在建工程121601無形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類142001短期借款152101應(yīng)繳稅費(fèi)162102應(yīng)繳國庫款172103應(yīng)繳財(cái)政專戶款182201應(yīng)付職工薪酬192302應(yīng)付賬款202305其他應(yīng)付款212401長期借款222402長期應(yīng)付款232501代管款項(xiàng)三、凈資產(chǎn)類243001事業(yè)基金253101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)263201專用基金320211修購基金320212職工福利基金320213獎(jiǎng)助學(xué)基金320219其他專用基金273301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101根本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102工程支出結(jié)轉(zhuǎn)283302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余293401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)303402事業(yè)結(jié)余313403經(jīng)營結(jié)余323404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類334001公共財(cái)政預(yù)算撥款344002政府性基金預(yù)算撥款354101事業(yè)收入364201上級補(bǔ)助收入374301附屬單位上繳收入384401經(jīng)營收入394501其他收入五、支出類405001事業(yè)支出415101上繳上級支出425201對附屬單位補(bǔ)助支出435301經(jīng)營支出445401其他支出第三部分 會計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金九、本制度自2021 年1 月1 日起施行。開展會計(jì)信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 〔三〕中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實(shí)、完好的財(cái)務(wù)報(bào)表?！捕持行W(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會計(jì)報(bào)表。會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表： 〔三〕中小學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填列會計(jì)科目編號、不填列會計(jì)科目名稱。中小學(xué)校不得打亂重編。 因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計(jì)科目可以不設(shè)置。六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目： 五、中小學(xué)校會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。四、中小學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。三、中小學(xué)校對根本建立投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)根本建立會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。 二、本制度適用于各級人民政府和承受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)?！惨韵陆y(tǒng)稱中小學(xué)?！?。一、為了標(biāo)準(zhǔn)中小學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)?中華人民共和國會計(jì)法?和?事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么?，結(jié)合?中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度?規(guī)定，制定本制度。通過修訂?制度?可以有效解決上述問題，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)單位的會計(jì)行為，進(jìn)步單位會計(jì)信息質(zhì)量。三是進(jìn)一步進(jìn)步中小學(xué)會計(jì)信息質(zhì)量的需要。新財(cái)務(wù)制度對單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂?制度?，通過加強(qiáng)日常會計(jì)核算與管理，落實(shí)?財(cái)務(wù)制度?對中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的要求。二是滿足中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的需要。通過修訂?制度?，把公共財(cái)政管理改革對會計(jì)核算的要求寫入新?制度?，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與開展需要。２０００年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對中小學(xué)會計(jì)核算提出了新要求。修訂的必要性主要有以下幾個(gè)方面：　 原?制度?是１９９８年公布施行的，對標(biāo)準(zhǔn)中小學(xué)會計(jì)核算，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。于2021年12月27日印發(fā)了新?中小學(xué)校會計(jì)制度?〔財(cái)會【2021】28號〕，從2021年1月1日起執(zhí)行。中小學(xué)會計(jì)制度講解 聶興凱制度修訂的背景 為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制變化的需要，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)中小學(xué)校的會計(jì)核算，進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)?中華人民共和國會計(jì)法?和?事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么?〔財(cái)政部令第72號〕，結(jié)合新修訂的?中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度?〔財(cái)教〔2021〕489號〕，財(cái)政部對?中小學(xué)校會計(jì)制度〔試行〕?〔財(cái)預(yù)字〔1998〕104號〕進(jìn)展了全面修訂。 但是，隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深化推進(jìn)，原?制度?已不能適應(yīng)新形勢開展需要，亟需修訂。一是適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與開展的需要。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布一些補(bǔ)充規(guī)定對行政事業(yè)單位〔包括中小學(xué)〕會計(jì)核算方法進(jìn)展調(diào)整，但一直未對?制度?進(jìn)展全面修訂，有關(guān)行政事業(yè)單位會計(jì)核算的規(guī)定相對分散。 新修訂的?中小學(xué)財(cái)務(wù)制度?已于２０１３年１月１日起施行。 原?制度?會計(jì)科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少在建工程等科目，對資產(chǎn)管理的核算比擬薄弱；會計(jì)報(bào)表列示的工程和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出工程；會計(jì)信息披露不充分，缺乏對報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了單位會計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。 第一部分 總說明 其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和承受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園按照本制度執(zhí)行。 〔一〕中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目?！捕潮局贫冉y(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。 〔一〕中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。 中小學(xué)校不得違背本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底、編制根據(jù)、編制原那么和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑?！菜摹持行W(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完好、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完好、報(bào)送及時(shí)。〔五〕中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計(jì)主管人員〕簽名并蓋章。八、中小學(xué)校會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員裝備、會計(jì)根底工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照?中華人民共和國會計(jì)法?、?會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?、?會計(jì)檔案管理方法?、?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕?等規(guī)定執(zhí)行。 1998 年3 月31 日財(cái)政部印發(fā)的?中小學(xué)校會計(jì)制度〔試行〕?〔財(cái)預(yù)字﹝1998﹞104 號〕同時(shí)廢止。一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款〞科 目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的 現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫 存數(shù)核對，做到賬款相符。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)展明細(xì)核算。1002 銀行存款〔一〕存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“應(yīng) 繳財(cái)政專戶款〞、“事業(yè)收入〞、“經(jīng)營收入〞等有關(guān)科目?！捕程崛』蛑С龃婵?，借記“庫存現(xiàn)金〞、“存貨〞、“事 業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生