【正文】 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。十、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。（四）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進項稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。（六）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。五、增值稅普通發(fā)票購買方信息如何填列？開具增值稅普通發(fā)票時，當(dāng)購買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時，購買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項；當(dāng)購買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時，應(yīng)填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當(dāng)購買方為其他個人時，應(yīng)填寫購買方名稱，其他項目可不填。四、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。三、在機構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備、開具發(fā)票？在機構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，如持機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記的，回機構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。也就是說，免稅不得代開“專用發(fā)票”。（四）屬于下列情形之一的，地稅機關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。二、關(guān)于營改增后地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問題 營改增后，地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。五是開具發(fā)票。四是優(yōu)惠政策的延續(xù)。三是補繳稅款。二是發(fā)生退款。問：繳稅地從地稅轉(zhuǎn)為國稅后，應(yīng)注意哪些跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定?答：應(yīng)注意六個方面的特殊規(guī)定：一是有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。接受除鐵路運輸以外的交通運輸服務(wù)隨同發(fā)生的裝卸費，屬營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的“物流輔助服務(wù)”，可憑專用發(fā)票上注明的稅額進行抵扣(適用6%的稅率)。(四)接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。問：哪些進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣?答：可以抵扣的進項稅額包括：(一)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。在增值稅會計核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。三、支付或者負(fù)擔(dān)的進項稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進項稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 黃煒鋒 楊健美問：“營改增”試點主要政策文件有哪些?答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文)，其包含了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營改增”最重要的政策文件，主要明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。廣東省國稅局的有關(guān)調(diào)查顯示，納稅人普遍認(rèn)為：及時掌握“營改增”法規(guī)的最新規(guī)定(%)、及時了解涉稅事項的實際操作(%)、適應(yīng)稅制變化調(diào)整經(jīng)營模式(%)，是納稅人應(yīng)對快速發(fā)展的“營改增”過程中最重要的三個方面。第一篇：營改增政策四大問題權(quán)威解答“營改增”政策四大問題權(quán)威解答 發(fā)布時間：201418信息來源： 羊城晚報(廣州)前言從上海市率先啟動“營改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個省、直轄市、計劃單列市隨后跟進，再到“營改增”試點從12個省市的“1+6”行業(yè)擴大到全國“1+7”行業(yè)，越來越多的納稅人步入“營改增”行列。然而，對于原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人來說，“營改增”之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這個轉(zhuǎn)換過程是一個全新接觸過程，需要有一個逐步適應(yīng)的階段。為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國稅局特遴選納稅人關(guān)注的若干“營改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。問： “營改增”后一般納稅人應(yīng)如何抵扣進項稅額?答：應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于試點納稅人最大的變化就是，增值稅相對于營業(yè)稅來說是價外稅，必須取得符合37號文規(guī)定的增值稅扣稅憑證，才準(zhǔn)予抵扣進項稅額。因此，納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣。二、產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。對納稅人會計核算而言，營業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營業(yè)稅會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。增值稅專用發(fā)票申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率，其中，買價是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率，其中，運輸費用金額是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。(五)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。六是增值稅期末留抵稅額。嚴(yán)麗梅、蔣余良、陳學(xué)著、黃煒鋒、楊健美第二篇：營改增政策解答(一)河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一)一、關(guān)于我省營改增營業(yè)稅發(fā)票過渡銜接問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號)規(guī)定：自2016 年5 月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。（二）納稅人確有需要延用地稅機關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。即月銷售額3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。即自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？（一）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的。（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（五）金融商品轉(zhuǎn)讓。七、餐飲行業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品能否計算抵扣進項稅額？《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。八、營改增試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？ 按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅