【正文】 借采購(gòu)資金、預(yù)借差旅費(fèi)的借款收據(jù)），必須及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將其附在記賬憑證的后面。現(xiàn)在，他憑有關(guān)發(fā)票賬單報(bào)銷 9 000 元，并交回未用余額 1 000 元，會(huì)計(jì)員唐勇在辦理有關(guān)報(bào)銷手續(xù)后，將王強(qiáng)的原借款單退回給王強(qiáng)，表示單位與王強(qiáng)之間結(jié)清了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 5 某單位采購(gòu)員王強(qiáng)出差回來到會(huì)計(jì)部報(bào)銷差旅費(fèi)。分次籌資時(shí)，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 6 個(gè)月以內(nèi)繳足。如擅自改變注冊(cè)資金或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額需高于上述所定限額的，有法律、法規(guī)另行規(guī)定。特定行業(yè)的有限責(zé)任公司注 冊(cè)資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定?！豆痉ā穼?duì)各類公司注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。我國(guó)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》也明確規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。 注冊(cè)資本：企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，必須要有一定的“本 錢”。所以注冊(cè)資本與實(shí)收資本二者不是同一個(gè)概念，但在現(xiàn)行制度下，他們?cè)诮痤~上又是相符的。 4． 某有限責(zé)任公司注冊(cè)資本 100 萬元，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)收資本僅有 80 萬元， 試分析這種做法合乎公司成立有關(guān)實(shí)收資本的法律規(guī)定嗎？注冊(cè)資本就是實(shí)收資本嗎？注冊(cè)資本和實(shí)收資本有什么關(guān)系？ 答： “注冊(cè)資本”是根據(jù)公司法的規(guī)定設(shè)定公司所需的資本額，即“注冊(cè)資本”是法律上規(guī)定的強(qiáng)制性要求的資本。 （ 2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的 會(huì)計(jì)信息 這一情況是指，由于 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的 財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。 企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： （ 1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)制度 等要求變更 這種情況是指，按照 法律 、行政 法規(guī) 以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。該事項(xiàng)中會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。試分析這一做法屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 7. 關(guān)于特別規(guī)定 根據(jù)第三款車船費(fèi)報(bào)銷的有關(guān)規(guī)定，員工出差原則上不得乘坐飛機(jī)，特殊情況需填寫《乘坐飛機(jī)申請(qǐng)表》報(bào)主管副總同意后方能報(bào)銷。電話費(fèi)應(yīng)出具電信部門打印 5 的話費(fèi)清單；郵寄費(fèi)需加填費(fèi)用報(bào)銷單報(bào)銷，不得合并在差旅費(fèi)中報(bào)銷。（特殊情況需請(qǐng)示分管副 總，報(bào)銷時(shí)須在發(fā)票上注明出發(fā)地、目的地） 5. 關(guān)于其他雜費(fèi) 餐費(fèi)單獨(dú)列明，出差期間來回路途中可享受 20元誤餐補(bǔ)貼。乘坐硬坐臥或長(zhǎng)途汽車夜間超過六小時(shí)及連續(xù)坐車 12小時(shí)以上的，可享受票價(jià) 60％的補(bǔ)貼。 （ 3）員工在出差期間由接待單位接待，無住宿收據(jù)的，一律不報(bào)銷住宿費(fèi) 2. 關(guān)于出差補(bǔ)助 出差補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分本縣（市）、本省、外省、特區(qū)、境內(nèi)、境外出差 3. 關(guān)于車船票 車船費(fèi)要求太籠統(tǒng)，應(yīng)區(qū)分相應(yīng)級(jí)別和不同情況。特殊情況需經(jīng)主管財(cái)務(wù)工作的副總或其委托人簽字批準(zhǔn)。副總以上相當(dāng)職務(wù)出差一類地區(qū)可報(bào)銷 140元、二類地區(qū) 100元、三類地區(qū) 80元；中層以上相當(dāng)職務(wù)出差一類地區(qū)可報(bào)銷 100元、二類地區(qū) 80元、三類地區(qū) 60 元；一般辦事人員出差一類地區(qū)可報(bào)銷 80 元、二類地區(qū)60 元、三類地區(qū) 40 元。 （ 7）特別規(guī)定 出差乘坐飛機(jī)需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù) 3 個(gè)月虧損的單位的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。 （ 5）其他雜費(fèi) 其他雜費(fèi)包括餐費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話費(fèi)等，控制在人均每天 50 元以內(nèi)，憑票據(jù)報(bào)銷。 4 （ 3）車船票 按出差規(guī)定的往返地點(diǎn)、里程 ，憑票據(jù)核準(zhǔn)報(bào)銷。 （ 1）住宿 公司全體人員平均每天不能超過 100 元。 即為該負(fù)債發(fā)生當(dāng)期的損益，故通過“以前年度損益調(diào)整”來處理。 新準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：金融負(fù)債包括向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，“通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購(gòu)買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債”；該準(zhǔn)則還 規(guī)定：金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目來代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把 “以前年度損益調(diào)整 ”科目結(jié)轉(zhuǎn)到 “利潤(rùn)分配 ”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。 以前年度損益 調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈 虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。 答：這種做法不正確。經(jīng)批準(zhǔn)，該報(bào)告期公司將該余額調(diào)整以前年度營(yíng)業(yè)外收入。發(fā)放內(nèi)部職 工股的現(xiàn)金股利應(yīng)通過 股本和資本公積進(jìn)行核算。 溢價(jià)發(fā)行股票的股本應(yīng)當(dāng)按實(shí)收金額 減去 溢價(jià) 金額后的余額計(jì)入股本。 10． 溢價(jià)發(fā)行股票的股本應(yīng)當(dāng)按實(shí)收金額核算，發(fā)放內(nèi)部職工股的現(xiàn)金股利應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。 領(lǐng)用本企業(yè)材料時(shí)，借：在建工程 貸：原材料。 9． 將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料反映為借記 “基本生產(chǎn)成本 ”賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 答： 這種說法是正確的。 充分發(fā)揮各投資主體的資源配制效率，也便于監(jiān)督。 這種說法是正確的。 不設(shè)計(jì)單獨(dú)的內(nèi)部控制制度 可能會(huì)造成計(jì)提減值準(zhǔn)備的隨意性而影響會(huì)計(jì)相信質(zhì)量。 資產(chǎn)減值損失 的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的 影響較大。 6． 一般情況下，資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)可以適用資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，不用設(shè)計(jì)單獨(dú)的內(nèi)部控制制度。出 于 核算范圍 的考慮 ，可以設(shè)計(jì)同樣的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范。 由于法律法規(guī)的要求改變會(huì)計(jì)處理方法屬于會(huì)計(jì)政策變更。這一做法屬于會(huì)計(jì)差 錯(cuò)更正。 用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利 會(huì)減少所有者權(quán)益，直接 損害 了 投資者利益。未分配利潤(rùn) 屬于所有者權(quán)益，用于以后分配或進(jìn)行再投資。一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方 二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制 三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 五、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成 本能夠可靠的計(jì)量 3. 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、匯兌損益等可直接計(jì)入未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利不會(huì)損害投資者利益。 答： 這種說法是正確的。 2. 甲公司將一批商品銷售給乙公司，乙公司已經(jīng)按照甲公司發(fā)票賬單支付了購(gòu)貨款并取得提貨單，但商品尚未移交給乙公司。包括資本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 1 辯析題 1. 無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計(jì)入盈余公積，其中的任意盈余公積可用于發(fā)放獎(jiǎng)金及彌補(bǔ)超支的福利費(fèi)等。 答： 這種說法是錯(cuò)誤的。按照新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接所有者權(quán)益的利得和損失等。 按照上述規(guī)定，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)在經(jīng)領(lǐng)導(dǎo) 批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。此時(shí)，甲公司可據(jù)此按當(dāng)期銷售收入入賬。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，該項(xiàng)交易符合銷售收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期銷售收入。 答： 這種說法是錯(cuò)誤的?？傊兴姓邅矸峙?。 4. 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) —— 債務(wù)重組》實(shí)施后，某上市公司將上一年度發(fā)生的債務(wù)重組交易當(dāng)中的債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的差額，由確認(rèn)為資本公積變更到確認(rèn)為當(dāng)期損益。 2 答： 這種說法是錯(cuò)誤的。 5. 債務(wù)重組損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)、非常損失等都屬于營(yíng)業(yè)外支 答：這種說法是錯(cuò)誤的。雖然這些業(yè)務(wù)都是通過“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶來核算，但由于不同業(yè)務(wù)有著差異化的控制方式，因此在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上是存在差異的。 答： 這種說法是錯(cuò)誤的。相關(guān)的會(huì)計(jì)制度也作了獨(dú)特的規(guī)定。 7． 根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對(duì)各投資主體的投資進(jìn)行分類，要正確劃分國(guó)家投資與其他投資主體、普通股與優(yōu)先股、投入資本與介入資本以及實(shí)收資本與資本公積。 這樣做，可以反映出所有者權(quán)益的特征與本質(zhì)。 8． 企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包含憑證記錄、費(fèi)用控制、費(fèi)用分析制度等三方面的核心內(nèi)容。企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用業(yè) 務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須要考慮到這三方面的內(nèi)容，才能使期間費(fèi)用的核算和控制科學(xué)合理，行之有效。 3 答： 這種說法是錯(cuò)誤的。上述做法會(huì)降低工程造價(jià)，同時(shí)虛增成本、虛減利潤(rùn)。 答： 這種說法是錯(cuò)誤的。 溢價(jià) 部分的金額計(jì)入資本公積。 論述題 1． 公司披露應(yīng)付賬款某項(xiàng)余額屬長(zhǎng)期掛賬未予處理的歷史遺留問題。試分析這種做法是否正確，并說明理由。該報(bào)告期公司應(yīng)將該余額調(diào)整以前年度損益調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。最終不能影響當(dāng)期的 “本年利潤(rùn) ”科目。將應(yīng)付未付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入損益，“支付的對(duì)價(jià)”為 0，因此，將上述規(guī)范應(yīng)用于“核銷”應(yīng)付款項(xiàng)，即為將應(yīng)付未付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 2． 下面是某公司在差旅費(fèi)方面的內(nèi)部控制制度，對(duì)其出差報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)進(jìn)行分析。 （ 2）出差補(bǔ)助 按出差起止時(shí)間每天補(bǔ)助 20 元。 （ 4）市內(nèi)交通費(fèi) 控制在人均每天 10 元以內(nèi)，憑票據(jù)報(bào)銷。 （ 6）報(bào)銷審批手續(xù) 根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才能報(bào)銷。 答：對(duì)上面某公司在差旅費(fèi)方面的內(nèi)部控制制度，出差報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)逐條進(jìn)行分析如下： 住宿標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)別員工級(jí)別及地域差別予以報(bào)銷： （ 1）國(guó) 內(nèi)出差地域分為三類：一類為港澳臺(tái)；二類為深圳、上海、廣州、海南、珠海特區(qū)；三類為前兩類之外的地區(qū)。 （ 2）出差住宿費(fèi)在規(guī)定的限額內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，實(shí)際住宿費(fèi)超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)的部分自理。實(shí)際住宿費(fèi)未達(dá)到規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)的，按二者差額的 50％給予出差者 獎(jiǎng)勵(lì)。如：副總級(jí)別以上可據(jù)實(shí)報(bào)銷，中層主管級(jí)別可享受坐軟臥、三等船艙；一般員工只能享受硬坐臥。 4. 關(guān)于市內(nèi)交通費(fèi) 出差期間每人每日享受 10元交通補(bǔ)貼，原則上不得發(fā)生出租車費(fèi)用。如遇會(huì)議或培訓(xùn)統(tǒng)一安排住宿，則可實(shí)報(bào)實(shí)銷。 6. 關(guān)于報(bào)銷審批手續(xù) 根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，報(bào)部門主管簽字并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后才能報(bào)銷。 3． 某企 業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) ——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項(xiàng)支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 答： 該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)政策 變更，是指企業(yè)對(duì) 相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為 。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。“實(shí)收資本”是指投資人按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，也就是說“實(shí)收資本”是企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中遵循法律規(guī)定的結(jié)果。當(dāng)然他們各有其特點(diǎn)。我國(guó)《民法通則》中明確規(guī)定，設(shè)立企業(yè)，法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)。我國(guó)《公司法》 6 也將股東出資達(dá)到法定資本最低限額作為公司成立的必備條件。有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣 50萬元；以商品批發(fā)為主的公司人民幣 50萬元；以商業(yè)零售為主的公司人民幣 30萬元；科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣 10萬元。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣 1000 萬元。 實(shí)收資本：所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另行規(guī)定外、企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資金相一致，企業(yè)實(shí)有資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過 20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī) 關(guān)申請(qǐng)變更登記。此外，還有一點(diǎn)應(yīng)注意，就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌資，也可以分次籌資。因此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實(shí)收資本可能小于注冊(cè)資本的數(shù)額，例如本題中公司注冊(cè)資本 100萬元，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)收資本僅有 80萬元，這種做法是符合公司成立有關(guān)實(shí)收資本的法律規(guī)定的。他出差前向單位預(yù)借差旅費(fèi) 10 000 元，并按規(guī)定辦理了有關(guān)借款手續(xù)。試分析唐勇這樣處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定？為什么？ 答：唐勇這樣處理不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)（或退還借款單副聯(lián)），不得退還原借款收據(jù)（指借款記賬聯(lián)）。 6 企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。