【正文】 變動(dòng)成本 10 10 10 ? 固定成本總額 15000 20230 20230 ? 固定銷售費(fèi)用 20230 15000 15000 第七章 本量利分析 ? 一 量本利依存關(guān)系分析（ CPV分析） ? 1. 概念：本量利分析是指對成本、業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內(nèi)在聯(lián)系所進(jìn)行的分析 ? 2. 用處：研究業(yè)務(wù)數(shù)量、價(jià)格與利潤之間的數(shù)量關(guān)系。（列表） 二 變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較 ? （二）對存貨的估價(jià)不同 ? 1 完全成本計(jì)算法的固定性制造費(fèi)用分配次數(shù)：兩次 ? A 生產(chǎn)時(shí)分配 ? B 銷售時(shí)分配 ? 2 變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本計(jì)算： ? 在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品全部按變動(dòng)成本計(jì)價(jià) 項(xiàng)目 完全成本法 變動(dòng)成本法 直接材料 5 5 直接人工 3 3 變動(dòng)性制造費(fèi)用 2 2 固定性制造費(fèi)用 4 0 單位產(chǎn)品成本 14 10 已銷產(chǎn)品成本 56000 40000 期末存貨成本 14000 10000 即： 14000元 10000元 兩種計(jì)算方法的結(jié)果比較： 完全成本法的存貨成本 變動(dòng)成本計(jì)算法的存貨成本 例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 年生產(chǎn)量 5000件 單位產(chǎn)品直接材料 5元，單位產(chǎn)品直接人工 3元，單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用 2元，年固定性制造費(fèi)用 20230元。 ? 2 管理會(huì)計(jì)采用變動(dòng)成本計(jì)算法的原因 ? 3 變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn) ? （ 1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) ? （ 2）企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定 ? 銷售收入 ? 減：銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本 ? 貢獻(xiàn)毛益 ? 減：期間成本 ? 利潤 ? （ 3）主要用于內(nèi)部報(bào)告 第三章 變動(dòng)成本法 ? 二 變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較 ? （一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 ? 完全成本法下的產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本 ? 項(xiàng) 直接材料 直接材料 ? 直接人工 直接人工 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用 ? 目 固定性制造費(fèi)用 ? 分別采用兩種不同方法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本資料如下： ? 項(xiàng) 目 完全成本法 變動(dòng)成本法 ? 直接材料 5元 5元 ? 直接人工 3元 3元 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用 2元 2元 ? 固定性制造費(fèi)用 4元 0 ? 單位產(chǎn)品成本 14元 10元 ? 單位產(chǎn)品成本差距的理論依據(jù)：（ 1） 變動(dòng)成本法的理論 ? （ 2）完全成本法的理論 ? 結(jié)果比較： ? 完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品單位成本 變動(dòng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品單位成本 例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 年生產(chǎn)量 5000件 單位產(chǎn)品直接材料 5元，單位產(chǎn)品直接人工 3元，單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用 2元，年固定性制造費(fèi)用 20230元。 ? 適用范圍：公用事業(yè)費(fèi)、行政管理費(fèi) ? 優(yōu)點(diǎn)：結(jié)合費(fèi)用項(xiàng)目 ? 無歷史數(shù)據(jù)時(shí)可用 ? 缺點(diǎn)：主觀因素決定程度高 第二章 成本性態(tài) ? 六 成本性態(tài)的意義及缺陷 ? （一）意義 ? 1 采用變動(dòng)成本法的前提 ? 2 為量本利分析提供了方便 ? 3 正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ) ? 4 正確評估各部門的工作業(yè)績 ? （二）缺陷 ? 1 成本與產(chǎn)量的完全線性相關(guān)假定，不盡切合實(shí)際； ? 2 相關(guān)范圍的限定有局限性：產(chǎn)量與期限方面 第二章 成本性態(tài) ? 作業(yè)題： ? 1 某企業(yè)上半年運(yùn)輸費(fèi)屬混合成本的資料如下： ? 月份 1 2 3 4 5 6 ? 運(yùn)輸量 300 240 200 210 520 500 ? 運(yùn)費(fèi) 3200 3000 2500 2400 5600 5700 ? 請用以下方法分解混合成本 ? （ 1）高低點(diǎn)法； ? （ 2）回歸直線法 ? （ 3）如果七月份運(yùn)輸量為 450，運(yùn)費(fèi)將為多少？ 第三章 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 一 變動(dòng)成本計(jì)算法的概念 ? 1 概念：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品制造過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。 ? 適用范圍：直接材料、人工、裝卸、倉儲(chǔ)費(fèi)等 ? 優(yōu)點(diǎn)：較科學(xué)、先進(jìn)； ? 缺乏歷史數(shù)據(jù)時(shí)可用，可檢驗(yàn)歷史成本 ? 缺陷：工程研究、技術(shù)測定代價(jià)高 ? 間接成本不能使用 四 混合成本的分解方法 ? 5 帳戶分類法 ? 做法：根據(jù)各有關(guān)成本帳戶（包括明細(xì)帳）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就定為哪一類成本。 1 14 440 6160 196 193600 2 12 400 4800 144 160000 3 16 500 8000 256 250000 4 20 620 12400 400 384400 5 24 700 16800 576 490000 6 28 800 22400 784 640000 Σ 114 3460 70560 2356 2118000 四 混合成本的分解方法 ? 3 散布圖法（布點(diǎn)圖法） ? 做法：將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上描點(diǎn)，據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的方法。 月份 機(jī)器小時(shí) （ X） 維修費(fèi)（ Y） 1 14 440 2 12 400 3 16 500 4 20 620 5 24 700 6 28 800 Σ 114 3460 第五章 成本性態(tài) 月份 機(jī)器小時(shí) （ X） 維修費(fèi)（ Y） X178。 ? 遞增曲線成本 遞減曲線成本 四 混合成本的分解方法 1 高低點(diǎn)法 理論依據(jù)：混合成本為半變動(dòng)成本 數(shù)學(xué)模型 Y = a + b X （ a、 b為系數(shù)） b ? ?高 點(diǎn) 混 合 成 本 低 點(diǎn) 混 合 成 本高 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量 低 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量= ab?? ?高 點(diǎn) 混 合 成 本 高 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量或 低 點(diǎn) 混 合 成 本 b 低 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量 例：某企業(yè)上半年某產(chǎn)品與某混合成本資料： 月份 產(chǎn)量 X（件） 混合成本 Y（元） 1 50 1400 2 40 1200 3 60 1700 4 70 1900 5 90 2300 6 80 2250 2 回歸直線法（最小二乘法） 理論依據(jù)：混合成本總額與業(yè)務(wù)量正相關(guān) 當(dāng) R = 0時(shí)，變量 X、 Y之間不存在依存關(guān)系； 當(dāng) R = 1時(shí)，變量 X、 Y之間完全正相關(guān)， R = — 1 時(shí)，負(fù)相關(guān)； 一般認(rèn)為，當(dāng) R ≥ ，混合成本總額與產(chǎn)量之間密切相關(guān)。 ? 2 特點(diǎn)：變動(dòng)幅度并不同產(chǎn)量保持嚴(yán)格比例關(guān)系 3 混合成本的類別 （ 1）半變動(dòng)成本（以一定的初始量為基礎(chǔ)） 由明顯的固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成 產(chǎn)量 成本 0 第五章 成本性態(tài) ? （ 2）半固定成本（階梯式混合成本） ? 隨產(chǎn)量增長呈階梯增長的成本 ? 成本 ? ? 產(chǎn)量 3 混合成本的類別 ? （ 3）延伸變動(dòng)成本 ? 其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超出這一特定業(yè)務(wù)量范圍，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成比例增長的成本（曹岡） ? ? 成本 ? 產(chǎn)量 3 混合成本的類別 ? （ 4）曲線成本 ? 指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性聯(lián)系的成本。 ? 觀點(diǎn)二：半變動(dòng)成本是指介于固定成本與變動(dòng)成本之間的各項(xiàng)成本，它同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，固又稱混合成本（廈大）。 觀點(diǎn)二：單位成本中主要受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響的那部分成本 管理方法：慎重決策，嚴(yán)格預(yù)算管理。 觀點(diǎn)二： 單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分成本 管理方法：降低單耗，改進(jìn)設(shè)計(jì)。 ? 重要性：關(guān)系企業(yè)競爭力 ? 內(nèi)容：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi) ? 管理方法：預(yù)算時(shí)精打細(xì)算、執(zhí)行時(shí)盡量節(jié)約 月 份 產(chǎn) 量 變動(dòng)總成本 變動(dòng)單位成本 1 10000 50000 5 2 11000 55000 5 3 11500 57500 5 4 12023 60000 5 三 變動(dòng)成本 1. 概念： 在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。 ? 管理方式：提高業(yè)務(wù)量、降低單位業(yè)務(wù)量費(fèi)用 ? 第五章 成本性態(tài) ? （ 2）酌量性固定成本（步增性、抉擇性） ? 概念：由管理層確定期間的預(yù)算額、完成特定 ? 目的而支出的固定成本。 ? 例：某車間設(shè)備折舊費(fèi)分配情況如下 ? 月份 月折舊費(fèi)用總額 產(chǎn)量 單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用 ? 1 90000 2023 4