【正文】 準成立的其他非營利的公益性組織。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈?！?67?！?國家稅務總局《關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》國稅函[2000]678號建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。167?！?《關于國資委監(jiān)管企業(yè)實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關管理問題的通知》國資發(fā)分配[2004]209號 三、企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。第二十條　除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。第十八條　納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動保護支出；(五)雇員調動工作的旅費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子女補貼；(八)納稅人負擔的住房公積金；(九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十七條　工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。二、據(jù)反映，一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。★ 財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》財稅[1999]258號一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額的通知》(財稅字[1996]43號)所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調整為800元。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復扣除。(二)對飲食服務企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。167。第三十六條　納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十四條　納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號　二、關于逾期還款加收罰息處理問題　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。向金融機構借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構的借款利息支出。金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。 Part 2 允許扣除項目類　167?！?財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答（三）〉的通知》財會[2003]29號 對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。第九條 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉股。第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。第五條 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。★ 國家稅務總局《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2003]06號第三條 債務重組包括以下方式：（一）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；（三）債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股；（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。(二)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)(指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。國家計委發(fā)行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅。七、凡設在經(jīng)濟特區(qū)等各類經(jīng)濟區(qū)域的外商投資企業(yè)(不含高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))，適用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉金中開支。四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)轉讓投資損益計稅問題　企業(yè)中途轉讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號二、關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》[(94)財稅字第009號]中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。(1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)　　=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方適用稅率　　=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率　　=應納所得稅額稅收扣除額三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調整?！　?二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。★財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅[1994]9號二、關于聯(lián)營企業(yè)征稅問題　　(一)對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配?！　〖{稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額:　　(一)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；　　(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；　　(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入?！　?五)特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入?！　?三)利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第32頁 共32頁企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part 1 應納稅收入類★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第五條　納稅人的收入總額包括：　　(一)生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入?！　?二)財產(chǎn)轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入?！　?四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入?！　?六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。第五十四條　納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則?！　〉谖迨鍡l　納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。補繳所得稅的計算公式如下:　　=投資方分回的利潤額247。九、關于兩檔照顧性稅率對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅?！?財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅[1995]81號一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務局審核后可在稅前列支。八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號三、關于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題　 (一)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅?！?財政部、國家稅務總局《關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》財稅[1994]74號對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅?！?國家稅務總局《關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函發(fā)[1997]472號一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！?國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。第四條 債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。第六條 債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。第八條 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，