【正文】 做出一份完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的各種披露和注釋，并且能提供有關(guān)的總帳、明細(xì)帳和其它會(huì)計(jì)記錄。我就對(duì)這個(gè)做一下解釋。但業(yè)務(wù)約定書就是標(biāo)準(zhǔn)合同形式的法律文件了。不過，一般而言，在項(xiàng)目建議書這一不具備嚴(yán)格法律約束力的宣傳性材料里，我們可以介紹自己的經(jīng)驗(yàn)和特長(zhǎng)，將自己說成是一朵牡丹花都行；但到了業(yè)務(wù)約定書這一有嚴(yán)格法律約束力的文件里，說自己是一朵花就是欺詐行為了?！币陨暇褪乾F(xiàn)場(chǎng)工作的情形。睡到半夜，老漢去了趟廚房，回來對(duì)這個(gè)女人說，“我看見一只貓?jiān)谠奂覐N房里偷吃了鹽，變成燕巴虎兒（民間口語：指蝙蝠）了。）以上就是業(yè)務(wù)約定書一般會(huì)寫的內(nèi)容。那時(shí)候說得不算數(shù)啦。你就給我說實(shí)話吧，你多大歲數(shù)？”“比二十八大點(diǎn)兒。老漢半信半疑地結(jié)了婚。老漢就問這個(gè)女人，“你多大了？”“二十…”“不象??？”“…八–，二十八歲”“還是不象??？”這時(shí)媒人說了，“她就是長(zhǎng)得有點(diǎn)兒老相。有一個(gè)老漢打算娶一個(gè)年輕點(diǎn)兒的老婆。這兩者是可以天差地別的。所以我覺得有必要嘮叨兩句。狗多可愛呀，很好的寵物。“不！我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。你猜結(jié)果怎么著？我們實(shí)在太擔(dān)心它的標(biāo)準(zhǔn)合同里埋了太多的“雷”，要找個(gè)律師幫我們“探一遍雷”得多花錢啊。要想達(dá)成協(xié)議，就按我的合同范本簽！”一般在審計(jì)行業(yè)，由于客戶對(duì)于審計(jì)不太熟悉，所以合同都是按照事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)合同來簽的，客戶頂多就個(gè)別條款提出點(diǎn)意見。狗也追求“地利”啊，況人乎？大公司乎？有時(shí)候，兩條狗都不傻，都不想到對(duì)方狗的地盤里去打架，那會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？就是兩條狗都站在自己的地界邊上，不肯沖過去打架，只是向著對(duì)方狂吠，“不！我就是不過去。這樣，一旦將來在合同上出現(xiàn)糾紛，大公司就可以占更多的優(yōu)勢(shì)。如果你學(xué)過有關(guān)商業(yè)談判的課程就應(yīng)該知道，盡管合同條款是雙方共同商定的，但一些大公司都盡可能地做出一些標(biāo)準(zhǔn)合同來讓對(duì)方照著簽。在事務(wù)所內(nèi)部，業(yè)務(wù)約定書是有標(biāo)準(zhǔn)模板的。如果你是項(xiàng)目合伙人… 合伙人還忘了這件事，就離出漏子不遠(yuǎn)了。所以，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你可能會(huì)協(xié)助起草業(yè)務(wù)約定書，別忘了提醒合伙人和經(jīng)理，這只是草稿，還沒發(fā)給客戶呢。幸好即使到了這個(gè)時(shí)候，也還有補(bǔ)救—我們的審計(jì)報(bào)告還沒出呢。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，就是干什么樣的活和拿多少錢。按照嚴(yán)格的項(xiàng)目管理要求，在一個(gè)項(xiàng)目開工之前，一定要先簽好業(yè)務(wù)約定書。2 審計(jì)項(xiàng)目管理 業(yè)務(wù)約定書 Engagement letter要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活 [0010]如果在項(xiàng)目快結(jié)束、整理工作底稿的時(shí)候，你發(fā)現(xiàn)這個(gè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)約定書還沒有被客戶簽回，項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人（incharge）只好趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶讓客戶迅速簽回。所以，如果你的會(huì)計(jì)知識(shí)還不太夠的話，讀這份東西有時(shí)會(huì)不太明白，那你得自己去補(bǔ)一補(bǔ)。姑妄聽之。很可惜的是，在這個(gè)世界上，以及在審計(jì)行業(yè)中，這個(gè)“一定的思考能力”有時(shí)比美洲旅鼠還稀缺。其實(shí)，審計(jì)沒什么復(fù)雜的，無非是一些常識(shí)的反復(fù)使用，其中用到的邏輯知識(shí)和數(shù)學(xué)知識(shí)，是初中畢業(yè)就夠的。我也沒有認(rèn)真分類哪些是簡(jiǎn)單的，哪些是復(fù)雜的。停下來問一句：上一段話里，前半段和最后一句話之間的邏輯關(guān)系你弄懂了么？懂了？懂你個(gè)頭啊！我寫的時(shí)候就是亂寫的，你可千萬別把沒有邏輯的文字讀出邏輯來?。∥疫@是在提醒你，讀東西的時(shí)候，要自己動(dòng)腦筋想，不要輕易被人“帶溝里去”了。所以，我并不能保證審計(jì)工作中要注意的所有細(xì)節(jié)都會(huì)談到。我主要是談一些思想和想法，一些心得之類的東西。所以，這東西寫得不那么正規(guī)和嚴(yán)謹(jǐn)，請(qǐng)不要把它當(dāng)成任何形式的正式培訓(xùn)材料或官方意見。審計(jì)一家言 161 / 162目錄1 前言 5 2 審計(jì)項(xiàng)目管理 6 業(yè)務(wù)約定書 Engagement letter 6 要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活 [0010] 6 業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同 [0020] 6 Engagement letter業(yè)務(wù)約定書 和 Proposal 項(xiàng)目建議書的區(qū)別 [0030] 7 審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別 [0035] 8 聲明書 Representation letter 9 什么是“聲明書” [0040] 9 駁“聲明書無用論” [0050] 10 駁“聲明書萬能論” [0060] 10 不容易審計(jì)的內(nèi)容才放進(jìn)聲明書里 [0070] 11 審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度 [0080] 12 聲明書的日期最好與審計(jì)報(bào)告日期相同 13 對(duì)簽回的聲明書也要與發(fā)出的原件再?gòu)?fù)核一遍 13 管理建議書 Management letter 13 什么是“管理建議書” [0100] 13 管理建議書的內(nèi)容從哪里來 [0105] 14 審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制 15 做審計(jì)好像找對(duì)象 [0110] 15 審計(jì)師做審計(jì)時(shí)要懷疑一切么 [0120] 16 審計(jì)師做審計(jì)時(shí)有秘密武器么 [0130] 17 3 審計(jì)的理論 19 審計(jì)的邏輯 19 審計(jì)意見說了什么 [0150] 19 審計(jì)工作的開始：了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況 [0160] 20 在外部審計(jì)師的眼里，內(nèi)控系統(tǒng)是攝像機(jī) [0170] 21 審計(jì)師要檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)正常 [0180] 22 審計(jì)師可以怎么問問題 [0190] / 審計(jì)師怕被騙么？ 23 審計(jì)師怎樣檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理及運(yùn)轉(zhuǎn)正常 [0200] 24 內(nèi)控測(cè)試工作最重要的是邏輯要完備 – 要做到兩個(gè)凡是 [0210] 25 審計(jì)師仍要檢查每個(gè)科目的金額 [0220] 26 做實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)邏輯鏈條要嚴(yán)密 [0225] 27 公眾對(duì)審計(jì)的期望：CEAVOP [0230] 28 審計(jì)思考的關(guān)鍵—預(yù)期 [0240] 29 審計(jì)師要有獨(dú)立思考，要比客戶想得深遠(yuǎn) [0250] 30 審計(jì)師要考慮任何事情的合理性 [0260] 32 審計(jì)師總是在“抓大放小”么 [0265]/審計(jì)的重要性水平 32 什么是“常規(guī)交易”“非常規(guī)交易”和“會(huì)計(jì)估計(jì)” [0270] 33 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)比制度基礎(chǔ)審計(jì)多了什么？ [0275] 35 審計(jì)基本方法匯總 [0280] 37 審計(jì)也是一個(gè)系統(tǒng)工程 [0290] 37 工作底稿 38 工作底稿也有理論？ [0300] 38 內(nèi)控測(cè)試的工作底稿要注意的問題 [0310] 39 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作底稿分幾類 [0320] 39 準(zhǔn)備工作底稿的目的是什么 [0330] 40 工作底稿索引是一個(gè)樹狀結(jié)構(gòu) [0340] 41 寫工作底稿時(shí)要學(xué)會(huì)自頂而下的思考方式 [0350] 41 審計(jì)符號(hào)、注釋及工作底稿相互索引是三種表達(dá)所做的工作的方法 [0360] 42 在工作底稿里寫什么樣的注釋和怎么寫 [0370] 43 4 按科目來談一談 45 現(xiàn)金和銀行存款 45 主要關(guān)注貨幣資金的存在性（E）和所有權(quán)（O） [0400] 45 在現(xiàn)金和銀行存款部分主要要做的步驟 [0410] 46 發(fā)確認(rèn)書時(shí)要警惕，要嚴(yán)密控制全程 [0420] 47 函證工作要注意的問題 [0430] 48 不清楚做現(xiàn)金證明的目的 [0440] 49 應(yīng)收帳款（包括壞帳準(zhǔn)備） 49 主要關(guān)注應(yīng)收帳款的存在性（E）與估值（V） [0450] 49 在應(yīng)收帳款部分主要做的步驟 [0460] 50 應(yīng)收帳款的明細(xì)能看出不少問題 [0470] 52 應(yīng)收帳款一定要發(fā)確認(rèn)書么？ [0480] 52 確認(rèn)書沒回來的替代性措施 [0490] 53 怎樣選擇函證的樣本 [0500] 54 企業(yè)如何將收到的款項(xiàng)與正確的客戶及發(fā)票相對(duì)應(yīng) [0510] 55 檢查期后收到的款項(xiàng) [0520] 56 應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)天數(shù)可以怎么分析 [0530] 56 應(yīng)收帳款的帳齡是什么樣子 [0540] 58 應(yīng)收帳款的帳齡可以怎么分析 [0550] 59 壞帳準(zhǔn)備 [0560] 60 其它應(yīng)收款 61 主要關(guān)注其它應(yīng)收款的存在性（E）與估值（V） [0600] 61 應(yīng)收員工預(yù)借款 [0610] 62 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 [0620] 63 其它應(yīng)收款里還可能有什么 [0630] 64 預(yù)付和待攤費(fèi)用（包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 65 主要關(guān)注預(yù)付和待攤費(fèi)用期末余額的估值（V）和存在性（E） [0700] 65 在預(yù)付和待攤費(fèi)用部分主要的審計(jì)步驟 [0710] 67 做預(yù)付及待攤費(fèi)用時(shí)要注意的問題 [0720] 67 對(duì)于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資等科目，僅僅做了一個(gè)年初數(shù)到年末數(shù)的變化表（movement schedule），但并未對(duì)年末余額做出進(jìn)一步解釋 [0730] 68 與關(guān)聯(lián)方的往來帳 69 與關(guān)聯(lián)方的往來要做什么 [0760] 69 預(yù)付帳款 70 對(duì)預(yù)付帳款的預(yù)期 [0780] 70 能把應(yīng)收帳款或預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款對(duì)沖么 [0790] 70 存貨 71 主要關(guān)注存貨的完整性（C）、存在性（E）、準(zhǔn)確性（A）和估值（V） [0900] 71 存貨是了解制造業(yè)企業(yè)的鑰匙 [0905] 72 存貨的特殊性：金額=數(shù)量x單價(jià) [0910] 73 存貨不是一個(gè)科目，是好幾個(gè)科目 [0920] 74 成本核算它是個(gè)難題，讓人目眩神迷 [0930] 75 盤點(diǎn)是一次拍照片的過程 [0940] 77 有沒有將存貨明細(xì)的數(shù)字加總，與總帳數(shù)核對(duì)呢？ [0950] 78 存貨的周轉(zhuǎn)率 [0960] 78 存貨部分的主要審計(jì)步驟 [0970] 79 固定資產(chǎn) 80 固定資產(chǎn)的特點(diǎn) [1000] 80 在固定資產(chǎn)部分主要做的審計(jì)步驟 [1010] 81 只機(jī)械地完成了有關(guān)的工作，未能將所看到的數(shù)字與對(duì)客戶業(yè)務(wù)的理解相聯(lián)系 [1020] 83 固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的考慮要全面 [1030] 84 固定資產(chǎn)的殘值率是個(gè)歷史遺留問題 [1040] 86 租賃 87 租賃是一個(gè)容易被忽略的部分 [1100] 87 應(yīng)付帳款 87 主要關(guān)注的是應(yīng)付帳款的完整性（C） [1500] 87 在應(yīng)付帳款部分主要做的審計(jì)步驟 [1510] 88 由存貨暫估入庫(kù)形成的應(yīng)付帳款 [1520] 90 其它應(yīng)付款 92 主要關(guān)注的是其它應(yīng)付款的完整性（C） [1600] 92 其它應(yīng)付款里可能有什么 [1610] 93 預(yù)收帳款 94 審計(jì)師對(duì)預(yù)收帳款的預(yù)期 [1700] 94 預(yù)提費(fèi)用 94 主要關(guān)注預(yù)提費(fèi)用的完整性（C） [1800] 94 做預(yù)提費(fèi)用的一些思路 [1810] 95 其它負(fù)債類科目 96 審計(jì)其它負(fù)債類科目要注意的一些問題 [1900] 96 收入 97 做損益表科目的一般方法 [2000] 97 收入確認(rèn)(revenue recognition) [2010] 99 收入的分析性復(fù)核 [2020] 101 成本和費(fèi)用 102 銷售成本的調(diào)節(jié)表 [2100] 102 審計(jì)費(fèi)用時(shí)一些要注意的問題 [2110] 103 截止性測(cè)試 [2120] 104 檢查未入帳的負(fù)債（Search for unrecorded liabilities） [2130] 105 其它 106 內(nèi)含的金融衍生工具 [2210] 106 一些常用的比率分析 [2220] 108 5 新增加和新修改的章節(jié) 109 自2004年9月20日至————的增加和修改 109 6 只是想法，還沒完整地寫出來 110 7 不算結(jié)束的結(jié)語 111 1 前言先來幾句“文責(zé)自負(fù)”的話吧：這一份東西，是我自己對(duì)于審計(jì)的一些理解和想法，以及聽到的和經(jīng)歷的一些故事，寫出來就是為了跟大家聊一聊天。我的理想，也就是古有《聊齋志異》、《夢(mèng)溪筆談》（好象這個(gè)時(shí)間順序還寫反了），今有《審計(jì)一家言》什么的。要是有人這么做了，就好象有男書生讀了聊齋后打算遇著個(gè)美貌女狐仙一樣，柳泉居士或者我是不打算對(duì)此負(fù)責(zé)的。我也會(huì)談不少具體工作的細(xì)節(jié)，但談這些細(xì)節(jié)更多的是為了引出背后的一些想法。西諺有云“魔鬼存在于細(xì)節(jié)中”，這話的意思是說，做事時(shí)，細(xì)節(jié)的成敗很可能是一些關(guān)鍵點(diǎn)。這里寫的有些想法，是入門者就能明白的；有的想法，則是經(jīng)驗(yàn)較豐富的人比較會(huì)有共鳴。但我是打算盡量寫得淺顯易懂。審計(jì)這個(gè)行業(yè)，難度大概介乎搞導(dǎo)彈的和賣茶葉蛋的之間，主要混的是個(gè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)然還要有一定的思考能力。（注：美洲旅鼠據(jù)說是一種每年都要從美洲北端遷徙到南端的動(dòng)物，后來地殼漂移，旅鼠仍然要沿原路遷徙，所以就滅絕了。）不過，我不打算做太多的會(huì)計(jì)知識(shí)講解。還要說明的是，我在談每個(gè)科目時(shí)，主要是立足于制造業(yè)企業(yè)談的，當(dāng)然這里面的理論和思想對(duì)于一般的行業(yè)也都能適用。我媽管這種做法叫作“現(xiàn)上轎現(xiàn)扎耳朵眼”，就是說老輩子時(shí)候的新媳婦一邊上花轎一邊扎耳朵眼來戴耳環(huán)扮淑女的意思。業(yè)務(wù)約定書是非常重要的，它規(guī)定了雙方的責(zé)任和義務(wù)。如果活都快干完了（即現(xiàn)場(chǎng)工作已結(jié)束），還沒跟客戶約定好該干什么活和拿多少錢，照我姥爺?shù)脑捳f，這叫做“只管低頭拉車，不管抬頭看