【正文】 身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查重點打擊作用的充分發(fā)揮。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質(zhì)量的不斷提高。五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。三、有助于增強稅務(wù)機關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學(xué)化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。一、有助于稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。三是“審計”功能。 二是宏觀稅源監(jiān)控功能。從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：一是日常稅源管理功能。二、對外職能（一）解決納稅人異常申報問題。（四）促進稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公布，并與納稅信譽等級評定結(jié)合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。對評估結(jié)果的處理要嚴格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。（三）納稅評估的原則納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因此制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。運用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務(wù)機關(guān)實施評估。按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調(diào)查評估。按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則（一）基本形式 按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項評估。（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準(zhǔn)確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。一、納稅評估的定義納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。而納稅評估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時代性進步，標(biāo)志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成?！皟蓚€比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。（四）提高稅源管理水平需要納稅評估近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。 用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅收管理科學(xué)化、精細化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。2005年3月，國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標(biāo)志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。（三）全面開展階段2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估。2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國納稅評估實踐的正式開始?！钡亩愂照鞴苄履Ｊ饺鎲?，一些省市稅務(wù)機關(guān)開始了納稅評估的實踐探索。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。增值稅納稅評估講義 第1章納稅評估概述 一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。（一）起步階段1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進行綜合評定。（二）發(fā)展階段1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內(nèi)資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行?！钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。與此同時，全國各地稅務(wù)機關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機構(gòu)并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調(diào)了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估稅收征管承擔(dān)著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。（二）推進依法治稅需要納稅評估通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務(wù)機關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機關(guān)征管工作的核心任務(wù)?？傻挚鄣陌l(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。 （五）強化科學(xué)管理需要納稅評估科學(xué)化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質(zhì)量問題，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學(xué)化、精細化管理的必由之路。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點：（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責(zé)。（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往年度。（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機結(jié)合。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。（二）工作內(nèi)容 開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對分析，發(fā)布評估報告。對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報送評估報告。通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（1）客觀性原則。（2）效率性原則。（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。（4）誠信和公開性原則。、作用一、對內(nèi)職能（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險。（三） 促進稅收管理內(nèi)部機制的有效運行。（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。（二）促進納稅人對稅法的遵從。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時堵塞管理漏洞。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實施稅務(wù)約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性 ，與國外“稅務(wù)審計”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計、檢查功能。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。二、有助于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。 四、能夠為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時效性，促進稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質(zhì)量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一、納稅評估與納稅申報的關(guān)系納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系 納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；