【正文】 外購自創(chuàng)（申請成功）。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。6．非貨幣性交易換入固定資產計價①換出資產的公允價值+相關稅費=換入固定資產的計稅成本②銷售：資產轉讓所得=換出資產公允價值—換出資產的賬面價值－相關稅費（如有減值，要調減）7．融資租入固定資產計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產的計稅成本=“最低付款額”8．外方投資企業(yè)購進國產設備的計價①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；②外商購國產設備，由稅務部門監(jiān)管5年；9．固定資產折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。不屬于生產、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。如融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值9．外方投資企業(yè)購進國產設備的計價外商投資企業(yè)因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產原價為計折舊的依據(jù)?！?．取得固定資產的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產形式取得。4．以債務重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產的公允價值+應支付的相關稅費：如果換出的資產提取了減值準備，在確認資產轉讓所得的同時，還需對會計上結轉的減值準備金額作調減處理。2．低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。（可變現(xiàn)價值=預計的售價－預計的生產成本－預計的銷售費用）5．以債務重組方式換入存貨成本應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費=入賬價值應收債權的公允價值+應支付的相關稅費=入賬價值收到補價：－補價支付補價：+補價6．存貨發(fā)出計價方法先進先出法、加權平均法、個別計價法。（三）存貨 會 計1．取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。7．應收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。5．計劃內的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。3．壞賬計提的方法上采用備抵法。2．計提的比例，要求3‰5‰。5．壞賬的具體方法 應收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務1．應收賬款計提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。3．壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。（二）應收賬款會 計1．來源渠道多元化，即：2．應收賬款計提范圍擴大應收賬款應收票據(jù) 都可以計提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備① 應收賬款 其他應收款 不可直接計提壞賬準備② 應收票據(jù) 預付賬款 應收票據(jù)、預付賬款計提壞賬準備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)B．“應收票據(jù)”轉為“應收賬款”后提壞賬準備。2） 處置收益 會計上在“投資收益”上處理?？刹僮鼽c：1） 持有收益。2．計價多元化。（一）短期投資會 計1．取得渠道多元化。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。雖然不能擁有，但可以在有效時期內控制，也稱為資產。（2）資產必須是企業(yè)擁有或控制的——資產應是企業(yè)擁有的部分，但有些資產是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。三、資產資產是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。新增加了“實質重于形式”原則。將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。1．目的不同2．基本前提不同3．遵循的原則不同二、差異比較：會 計新準則變更為8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性 將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不在作為一般原則。企業(yè)財務做帳技術此課題通過最新會計準則的變化，結合與稅法的差異，較為詳細地講述企業(yè)財務人員在實際工作中做帳技巧。一、新制度，新準則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。稅 務權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。注意點：（1）資產是過去的交易、事項——是指資產必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或將來形成的資產不稱之為資產。例如土地使用權、融資固定資產部分。（3）資產是一種資源——過去的資產只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。（4）資產是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益——企業(yè)會計制度中強調資產能帶來經(jīng)濟利益的資產才稱為資產，例如行業(yè)會計制度中應收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產才稱為資產。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產取得。3．減值準備——即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4．期末計價——成本與市價孰低稅 務不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調整。會計上沖減“短期投資”上處理。在會計、稅務上處理有差異。C．“預付賬款”轉為“其他應收款”后提壞賬準備。4．壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉銷法”。即“應收賬款”“應收票據(jù)”“其他應收款”“預付賬款”科目，都可計提壞賬準備。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調整。4．關聯(lián)方之間的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。6．一年之內的應收賬款不允許提壞賬準備必須稅后調整?？刹僮餍裕河韪稁た?、其他應收款使用的廣泛性會出現(xiàn)問題。3．計提存貨跌價準備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4．期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。稅 務1．固定資產與低值易耗品有一定區(qū)別。3．存貨跌價準備在稅前不允許列支。5．存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進先出法（必與實物流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分攤月份（四）固定資產會 計固定資產定義：企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等不屬于生產、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定4．計提減值準備的方法——備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產減值準備5．期末計價——成本與可收回價值孰低6．以債務重組方式換入固定資產計價成本=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費（補價一樣）7．非貨幣性交易換入固定資產計價入賬價=換出資產的賬面價值+相關稅費（補價一樣）8．融資租入固定資產計價的差異分析：融資租入的固定資產，按租賃開始日，租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。10．固定資產折舊差異 11．對受贈資產提取折舊的方法：①平均年限法②工作量法③年序數(shù)總和法④雙倍余額遞減法稅 務固定資產定義：“《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等?！?．殘值率——要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②機器設備10年③運輸設備5年3．固定資產減值準備不允許稅前扣除4．接受捐贈的固定資產如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5．以債務重組方式換入固定資產計價計稅成本=按換入固定資產的公允價值+相關稅費債務人放棄固定資產應視同銷售處理：確認資產轉讓所得=[放棄的固定資產公允價值－（固定資產賬面價值+相關稅費）]如有減值準備，因為提取期已做了納稅調增處理，因此，在處置該項資產時，需調減處理。①盤盈的固定資產→轉入營業(yè)外收入；②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產：只有當接受的固定資產中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關固定資產的計稅成本；否則，只能以固定資產在原企業(yè)賬面的凈值為基礎確定；③接受捐贈部分，詳見《接受捐贈部分》④企業(yè)為開發(fā)新技術，研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤入管理費用，不得扣除折舊費用；10．對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備，可偏短?？刹僮鼽c：預計殘值的問題 預計使用年限的可塑性 固定資產的確定問題（五）無形資產會 計1．取得無形資產的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產形式取得。3．無形資產攤銷的年限①如無形資產有法律年限，按法律年限；②如無形資產有受益年限，按受益年限；③既有法律年限，又有受益年限，