【正文】 范》、其他對內(nèi)部審計師適用的標準或規(guī)范以及有關的法律或管理要求對咨詢報告的指導內(nèi)容。報告的要求一般由提出服務請求的人員決定，而且應該實現(xiàn)既定的目標，并得到管理層的同意。內(nèi)部審計師還應該：(1)確定風險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴重性，以及已經(jīng)采取或考慮采取的行動；(2)證實管理層、審計委員會和／或董事會在要求報告這些事項方面的期望。內(nèi)部審計師應該留意風險管理和控制過程的效果，并提請管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計師應該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制業(yè)務范圍，但應確保工作范圍足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務的目標。 正式咨詢業(yè)務的工作方案應該記錄目標、范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方法。在計劃正式咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師應該設計相關目標。 （三）咨詢業(yè)務的工作范圍(第2010．C1條標準、第2110．C1和C2條標準、第2120．C1和C2條標準、第2130．C1條標準、第2201．C1條標準、第2210．C1條標準、第2220．C1條標準、第2240．C1條標準、第2330．C1條標準、第2410．Cl條標準、第2440．C1和C2條標準) 內(nèi)部審計師應該就咨詢業(yè)務的目標和范圍與接收服務的人員達成共識。 除了對獨立性、客觀性和應有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師還應該：（1）舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務的性質(zhì)和范圍； （2）證實接收服務的人員理解66并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關指導內(nèi)容、內(nèi)部審計部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務的指南。導讀16頁在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師應該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意中承擔咨詢業(yè)務的最初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。管理層應該負責接受和實施這些建議。的獨立性和客觀性就會受到損害。如果在開展正式咨詢業(yè)務后的一年內(nèi)又對同一領域提供保證性服務，內(nèi)部審計師內(nèi)部審計師的獨立性不等同于內(nèi)部審計部門的獨立性。內(nèi)部審計師應該在得出結論并向管理層提出建議時維護其獨立性。在開展服務前，審計執(zhí)行主管應該核實董事會已經(jīng)理解并批準提供咨詢服務的概念。 二、開展正式咨詢業(yè)務的其他考慮本部分的內(nèi)容與多條咨詢標準相關。1 解決沖突或新問題的標準——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》報告的標準，正直，客觀。 正式的咨詢業(yè)務——管理層經(jīng)常聘請外部顧問開展正式的、時間跨度很長的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿盏莫毺貎?yōu)勢。如果隱瞞審計執(zhí)行主管認為應該報告的信息，就無法開展咨詢工作。 內(nèi)部審計提供咨詢服務的基礎——內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標準，而且它對機構的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解。例、內(nèi)部審計師可以提供能夠增值且改進組織經(jīng)營的咨詢服務。內(nèi)部審計不起管理決策作用。 客觀性——審計師通過開展咨詢服務，會對與保證性審計業(yè)務有關的工作程序或問題有更深入的了解。咨詢服務通常是由保證服務直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務。 保證與咨詢服務之外的審計活動。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計師應考慮以下事項： 內(nèi)部審計活動的價值主張——價值主張在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)。如果對服務內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出進行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務的有關要求，審計師一般不應該同意開展咨詢服務。內(nèi)部審計師可能應管理層的要求，將咨詢服務作為日常業(yè)務來開展。在一些特殊的咨詢業(yè)務中（如參與收購、兼并項目或檢查災難恢復活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務。咨詢服務范圍哪些是內(nèi)審可適當實施的咨詢活動：設計控制起草控制流程在實施前檢查控制，安裝控很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務和諸如參加常務或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務。 1000．A1—章程中應明確向機構和第三方提供的保證服務的性質(zhì)。章程同時也是內(nèi)部審計機構和管理當局評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)。審計執(zhí)行主管應征得高級管理層對章程的批準以及董事會、審計委員會和相關的治理機構對章程的認可?！罢鲁獭笔怯靡源_定內(nèi)部審計部門的宗旨、權力和職責的正式書面文件，它應該：（1）確定內(nèi)部審計部門在機構中的地位；（2）授權例在應付賬款審計中，與供應商聯(lián)系以便核實余額，對這類與組織之外的聯(lián)系在何處進行授權？審計人員接觸與開展內(nèi)部審計工作相關的資料、人員和實物財產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍審計活動包括保證與咨詢，但組織會有很多意外的事（合并，收購等，）在章程中未被規(guī)定?！白谥?、權力和職責”是指內(nèi)部審計工作的目的和責任，以及為達致目的、完成職責所需的權力和條件?！皟?nèi)部審計”是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。內(nèi)審實務標準化 屬性1 1000宗旨、權力和職責 內(nèi)部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中進行正式的界定，這樣的界定應與《標準》保持一致，并須經(jīng)董事會通過可以保證內(nèi)審的獨立性同時也是評價內(nèi)審工作的依據(jù)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標。明確內(nèi)部審計的宗旨、權力和職責是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一，整本《標準》都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權力和職責展開的，或者說《標準》就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權力和職責及其實現(xiàn)的。章程一經(jīng)批準便形成管理當局與內(nèi)部審計機構雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計機構可以根據(jù)章程的授權不受限制地開展工作。審計執(zhí)行主管應該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權力和職責是否足以使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標，評價的結果必須通報給高級管理層和董事會。 1000．C1—章程中應對咨詢服務的性質(zhì)加以定義。內(nèi)部審計師應該利用自己的專業(yè)判斷，決定《標準》中的指導原則的適用程度。審計執(zhí)行主管應該確定對機構內(nèi)部業(yè)務進行分類保證業(yè)務P 舞弊調(diào)查P 風險和控制的自我評價P 第三方審計和合同審計P 質(zhì)量審計P 盡職調(diào)查審計P 安全審計P 保密審計P 績效（主要業(yè)績指標）審計P 經(jīng)營（效率和效果）審計P 財務審計P 信息技術（IT）審計P 合規(guī)性審計咨詢業(yè)務種類包括：| 正式的咨詢業(yè)務—計劃內(nèi)且經(jīng)書面協(xié)議規(guī)定的業(yè)務；| 非正式的咨詢業(yè)務—各種日常性活動，例如，參加常務會議、臨時項目、專門會議及日常信息交流；| 特殊的咨詢業(yè)務—參加兼并或收購小組，參加流程再造小組等；| 緊急的咨詢業(yè)務—參加災后恢復或重建小組，參加非正常經(jīng)營事件的恢復或重建小組，參加為滿足特殊需要而建立的小組活動的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務綜合成一體的“合并”業(yè)務。每個機構都應該考慮將要提供的咨詢業(yè)務的類別，并確定是否應該為每種業(yè)務開發(fā)專門的政策或程序。但這并不排除在更適合開展咨詢服務的情形下，調(diào)整有關方法，對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務領域的內(nèi)容提供咨詢服務。 與內(nèi)部審計定義保持一致。 保證與咨詢之間的相互關系——它們并非相互排斥的，多數(shù)審計服務既包括咨詢活動也包括保證活動。 通過內(nèi)部審計章程賦予內(nèi)部審計部門開展咨詢服務的權力。咨詢服務不一定損害內(nèi)部審計的客觀性。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計咨詢服務所提出的建議由管理層決定。這些服務的開展：A會損害內(nèi)審的獨立性，在審計師卷入相同業(yè)務客戶的確認服務時A． 會排除確認服務從咨詢業(yè)務中產(chǎn)生的可能；B． 這些服務應與內(nèi)部審計部門章程授權保持一致；C． 這些服務不應給內(nèi)部審計師施加向業(yè)務客戶以外的其他對象反映情況的責任。 基本信息的傳達——內(nèi)部審計的首要存在價值是給高級管理層和審計委員會提供保證服務。 機構所理解的咨詢工作的原則——機構必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應該在章程中體現(xiàn)出來。1 審計執(zhí)行主管的職責——咨詢服務使審計執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一些具體的管理問題，審計項目的廣度和時間范圍也會根據(jù)管理層的需要靈活安排，但是，審計執(zhí)行主管保留確定審計技術的特權擁有特權，并且在審計結果的性質(zhì)和重大性程度足以帶來重大風險時，保留向高級管理層和審計委員會報告的權利。及《內(nèi)部審計實務標準》。（一）內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務中的獨立性和客觀性(第1130．C1條標準)內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負責的或提供過保證服務的運營領域提供咨詢服務。一旦獲得批準，就應該修改內(nèi)部審計章程，規(guī)定開展咨詢服務的權力和責任，并制定相關的政策和程序。如果在咨詢服務開始之前就存在、或者在服務過程中發(fā)生損害獨立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計師應該馬上向管理層披露。內(nèi)審部門可以通過下面的方法降低?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低不良影響：分配不同的審計師對同一領域開展不同的業(yè)務、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結果確定獨立的責任機制、披露假設的損害情況。 但是，審計師可以為自己過去負責的運營工作提供咨詢服務。 （二）咨詢業(yè)務中的應有的專業(yè)審慎性問題(第1210．C1條標準、第1220．C1條標準、第2130．C1條標準、第2201．C1條標準)在開展正式咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師應該保持應有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容：（1）管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務結果的性質(zhì)、時間安排和報告；（2）要求提供服務的動機和原因；（3）工作的范圍；（4）所需的技能和資源； （5）咨詢業(yè)務對審計委員會以前批準的審計計劃的影響；（6）對未來審計任務和業(yè)務的潛在影響；（7）可以為機構帶來的潛在好處。內(nèi)部審計師應該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機構增值或不能服務于機構最大利益的咨詢業(yè)務；（3）評價咨詢業(yè)務是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務計劃相一致；（4）以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關鍵因素。內(nèi)部審計師應該設計工作范圍，以維護內(nèi)部審計部門的可信度和聲譽等。在管理層提出特殊要求時，如果內(nèi)部審計師認為應該追求的目標超出了管理層所要求的目標，可采取以下行動：（1）說服管理層包括其他目標；（2）在文件中記錄沒有追求有關目標的情況，并在最終報告中披露；（3）在隨后單獨開展的保證性業(yè)務中包括這些目標。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務的性質(zhì)有所不同。咨詢業(yè)務目標、范圍和條件應該在工作過程中定期得到重新評價和調(diào)整。在有些情形下，內(nèi)部審計師也應該將自己關注的問題報告管理層、審計委員會和／或董事會。 （四）報告正式咨詢業(yè)務的結果(第2410．C1條標準、第2440．C1條標準)對工作進度和結果的報告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。但是，報告的格式應該明確說明業(yè)務的性質(zhì)和有關限制、約束或其他信息用戶應該明白的因素。在提出其他報告時，內(nèi)部審計師應該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構治理部門披露正式咨詢業(yè)務的性質(zhì)、范圍和總體結果。 （五）咨詢業(yè)務的文件記錄要求（第2330條標準）內(nèi)部審計師應該記錄所開展的工作，以實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務的目標并支持其結果。鼓勵內(nèi)部審計師采取恰當?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碛涗浀乃袡嗟葐栴}，以便充分保護機構、避免由于有人要求查看記錄而引起誤會。 （六）對咨詢業(yè)務的監(jiān)測（）內(nèi)部審計部門應該根據(jù)和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務的結果。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務的明確興趣或內(nèi)部審計師對項目風險或?qū)C構價值的分析等。內(nèi)部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。這一點要通過機構的狀況和客觀性來獲得。內(nèi)部審計師應該取得高級管理層和董事會的支持通過章程來標準。在董事會、審計委員會或其他相關治理機構舉行的有關對審計、財務報告、機構治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責的會議時，如果審計執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機會。審計執(zhí)行主管的任免，應由董事會一致同意之后確定。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。 1120個人的客觀性 內(nèi)部審計師應有公正的態(tài)度，避免利益沖突。利益沖突會妨害個人客觀地履行其職責。內(nèi)部審計師不能在對有關審計事務作出判斷時依附于他人的意向。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。審計執(zhí)行主管應該定期獲取這方面的信息。在提交審計報告之前，應該審查內(nèi)部審計工作的結果，以合理保證審計工作的客觀進行。審計工作所處的地位不應該成為接受酬金或禮物的理由。 1130對獨立性或客觀性的損害 無論獨立性或客觀性受損，都應將損害的具體情況向有關方面反映。如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計師應該向?qū)徲媹?zhí)行主管進行報告報告級別。審計范圍的界限是對內(nèi)部審計部門的一種限制，范圍界限可能來自：（1）章程對審計范圍的規(guī)定。（3）經(jīng)批準的審計工作項目計劃。（5）經(jīng)批準的人員配置計劃和財務預算。如果機構、委員會、高級管理層或其他方面有變動，尤其需要進行這種報告。審計師在上年度負責一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務，