【正文】 年5月12日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15貸：應(yīng)收股利 15（3）20x1年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 39貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 39（4）20x1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40（5）20x2年5月9日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 20（4000%）貸：投資收益 20（6）20x2年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 20貸：應(yīng)收股利 20（7）20x2年5月20日，出售股票借：銀行存款 980投資收益 20貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000二、金融資產(chǎn)減值 金融資產(chǎn)減值程序考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)：持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn) 程序：首先，判斷金融資產(chǎn)是否具有減值跡象； 其次，確定持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值； 第三，確定本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。當(dāng)年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價(jià)為每股5元。 P349【例75】 一般業(yè)務(wù) 甲公司為制造業(yè)企業(yè)。 公允價(jià)值＜當(dāng)期賬面價(jià)值，可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象的，將累計(jì)損失計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 當(dāng)期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，如果沒有減值跡象，做相反分錄。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為950萬元和1 000萬元。 P351【例76】重分類205年7月1日，甲銀行從二級(jí)市場平價(jià)(不考慮交易費(fèi)用)購入一批債券，面值1 000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。處置該資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250(2)200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 (3)201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 —— 貸：投資收益 (4)202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 (5)203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 (6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 59 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資——成本 1259 ——應(yīng)計(jì)利息 295 ,計(jì)提利息，確認(rèn)投資收益，確定期末攤余成本。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：(1)200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250 (2)200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(3)201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (4)202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(5)203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資——成本 1 250【例74】接【例73】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。 計(jì)算實(shí)際利率R： 59(1＋R)1＋59(1＋R)2＋59(1＋R)3＋59(1＋R)4＋（59＋1 250) (1＋R)5＝1 000萬元，由此得出R＝10％。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：期末攤余成本=賬面余額壞賬準(zhǔn)備 持有至到期投資：期末攤余成本=初始成本+折價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （2）應(yīng)用持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理①會(huì)計(jì)科目 持有至到期投資成本（反映債券面值） 利息調(diào)整（未攤銷的折溢價(jià)） 應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提的未到期利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（上述賬戶的備抵賬戶） ②賬務(wù)處理（注重確認(rèn)、計(jì)量） ：劃分資產(chǎn)類別：初始成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)已到期未領(lǐng)取的利息 P346 例【7—3】 甲公司為制造業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價(jià)款1 000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，％，按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。 可供出售金融資產(chǎn)：按照期末公允價(jià)值計(jì)量，相鄰期間公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入所有者權(quán)益，“資本公積”科目。 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 （1）初始計(jì)量原則：金融資產(chǎn)按照“公允價(jià)值”進(jìn)行初始計(jì)量。 每期期末應(yīng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)能力進(jìn)行評價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。（2）持有至到期投資如果違背原來意圖，將一部分債券中途出售，且比重較大。本例中，甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，取得丙公司股票應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。a. 交易性金融資產(chǎn)從活躍市場購買到期日規(guī)定、回收金額固定或可確定、有能力持有至到期準(zhǔn)備持有到期的債券投資從活躍市場購買活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)金融企業(yè)貸款一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生可供出售金融資產(chǎn)持有期不確定的債券持有的上市公司少量股票債券、股票從活躍市場購買 例【71】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司20 x8年度進(jìn)行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元。 類別確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容來源短期內(nèi)出售或回購，為了獲得價(jià)差進(jìn)行的投資。套期工具概 念特 點(diǎn)是否支付費(fèi)用是否履行是否場內(nèi)交易遠(yuǎn)期合約是在將來某一指定時(shí)刻以約定價(jià)格買入或賣出某一產(chǎn)品的合約除手續(xù)費(fèi)外，不支付其他費(fèi)用必須履行場外交易期貨是在將來某一指定時(shí)刻以約定價(jià)格買入或賣出某一產(chǎn)品的合約除手續(xù)費(fèi)外，不支付其他費(fèi)用必須履行場內(nèi)交易期權(quán)指買或不買、賣或不賣某種期貨合約的權(quán)利支付期權(quán)費(fèi)有利就行權(quán)，不利不行權(quán)場內(nèi)交易一、金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的內(nèi)容：企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收債權(quán)和對外投資等資產(chǎn)。如企業(yè)發(fā)行的債券、股票：投資方：形成資產(chǎn)發(fā)行方：形成債務(wù)債券投資方：形成資產(chǎn)股票發(fā)行方：形成權(quán)益投資方：有選擇是否買入的權(quán)力發(fā)行方：對方行權(quán)就要履行看漲期權(quán)金融工具的種類 基礎(chǔ)金融工具：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付、債券、股票。 用歷年真題強(qiáng)化訓(xùn)練，把握做題時(shí)間。8 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制會(huì)計(jì)部分變化（1）新增了金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2）新增了合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)2012《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行了一些修改二、復(fù)習(xí)策略 認(rèn)真研讀教材，把握每章的線索，對教材進(jìn)行概括。8 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表 金融資產(chǎn)167。5 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移167。34 股權(quán)激勵(lì)167。導(dǎo)讀一、2013年大綱的變化 由2012年的8章增加到9章 財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的內(nèi)容在形式分離167。26 企業(yè)并購會(huì)計(jì)167。44 套期保值會(huì)計(jì)167。8 預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)167。7 金融工具 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 套期保值 股權(quán)激勵(lì)167。 課后在復(fù)習(xí)主要知識(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對應(yīng)做適當(dāng)習(xí)題以鞏固每一章內(nèi)容。 三、教材內(nèi)容的涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 章 節(jié)具體內(nèi)容涉及的準(zhǔn)則第七章 金融工具會(huì)計(jì) 金融工具類型 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 套期保值 股權(quán)激勵(lì)4個(gè)準(zhǔn)則第八章企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表2個(gè)準(zhǔn)則第九章行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制 部門預(yù)算 國庫集中收付 政府采購 國有資產(chǎn)管理 預(yù)算績效管理 會(huì)計(jì)處理 內(nèi)部控制《預(yù)算法》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等知識(shí)點(diǎn)第七章 金融工具會(huì)計(jì) [考試大綱的基本要求] (一)掌握金融工具的類型 (二)掌握金融資產(chǎn)和金融負(fù)饋的分類、采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法以及各類金融工具后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 (三)掌握金融資產(chǎn)減值損失、金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理 (四)掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)的分析和判斷，及其相應(yīng)