【正文】 責任公司形式出現(xiàn)，只承擔有限責任，風險相對較小。其原因在于私營企業(yè)同時面臨企業(yè)所得稅和個人所得稅的負擔，相當于對其收益重復納稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 企業(yè)所得稅 =(202200－ 10000) 25%＝ 47500（元） 王某承包經(jīng)營所得 =202200100000－ 47500－10000=42500（元） 王某應納個人所得稅 =(425002022 12) 10%－250=1600（元） 王某實際獲得的稅后利潤 =425001600=40900（元） 2022/5/30 10 / 64 ? 方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應繳納個人所得稅。 2022年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為 202200元。 (例 24) 2022/5/30 8 / 64 [案例 21] 王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。 (例 22/3) （ 3）避免成為納稅人。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）納稅人不同類型的選擇（個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等 ）。 ? 納稅人籌劃的關(guān)鍵是準確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。 2022/5/30 4 / 64 對上述兩種模式下的納稅情況比較如下： 先包裝后銷售模式下應納消費稅為：（ 30+10+15+8+10+5） 30%=（元） 先銷售后包裝模式下應納那消費稅為：（ 30+10+15） 30%=（元） 采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費稅金額為： =（元）。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開具銷售發(fā)票，在會計賬簿上分別核算銷售收入。按照習慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家?；瘖y品消費稅稅率為 30%。 中央財經(jīng)大學稅務學院 第二章 稅收籌劃方法 2022/5/30 2 / 64 案例導入 某日用化妝品廠 ,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 30元、一瓶指甲油 10元、一支口紅 15元；一瓶摩絲 8元；化妝工具及小工藝品 10元、塑料包裝盒 5元。上述價格均不含稅。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？ 2022/5/30 3 / 64 [籌劃方案 ]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅。然后再由商家把成套化妝品精美包裝后銷售給顧客。 思考： 為什么第二種銷售方式能節(jié)約稅金？ 2022/5/30 5 / 64 納稅人的稅收籌劃 ? 納稅人 代扣代繳義務人 名義納稅人和實際納稅人 納稅人籌劃的一般原理 : ? 納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。(附 :貨物和勞務稅納稅人比較 ) 2022/5/30 7 / 64 納稅人籌劃的一般方法： ? 納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。 (例 21) （ 2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人，從而徹底規(guī)避稅收。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費 100000元，每年計提折舊 10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。 王某應該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃呢？ 納稅人不同類型的選擇 2022/5/30 9 / 64 ? 方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅狀況如下： 王某應納個人所得稅 =(202200－ 100000－2022 12) 35%－ 6750=19850（元） 王某獲得的稅后利潤 =202200－ 100000－19850－ 10000=70150（元） 2022/5/30 11 / 64 ? 通過比較，王某的納稅身份由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€體工商戶后，多獲利 50300(70150－ 19850)元。而個體工商戶（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）僅繳納個人所得稅，稅負相對較輕。 2022/5/30 12 / 64 [案例 22] 假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為 100萬元，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為 50萬元，由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為 3萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當稅務機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。 2022/5/30 14 / 64 [案例 23］ 某建設單位 B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。于是，建設單位 B與施工企業(yè) C簽訂承包合同，合同金額為 6000萬元。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的 300萬元中介服務費須按“服務業(yè)”稅目繳納 5%營業(yè)稅。 2022/5/30 16 / 64 ? 兩個方案的稅款對比如下： A公司收取 300萬元中介費，繳納“服務業(yè)”營業(yè)稅： 300 5%=15（萬元）。 實現(xiàn)節(jié)稅額 =15－ 9=6（萬元） 很顯然， A公司進行稅收籌劃，由服務業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。甲公司正常營業(yè)交納營業(yè)稅： 500000 5%=25000（元） 避免成為納稅人 2022/5/30 18 / 64 如果雙方進行籌劃，乙公司對甲公司進行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務行為