【正文】 理予以配合。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是企業(yè)成本管理無法回避的困難選擇。 通過企業(yè)成本管理增加的利潤。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用 3 的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。通常， 這種意義上的成本降低屬于日常企業(yè)成本管理的內(nèi)容。 在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因 成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。美國西南航空公司是一家以小公司業(yè)務(wù)人員和個(gè)人旅行者為目標(biāo)客戶群、以從事短途客運(yùn)為主業(yè)的航空公司，該公司的所有飛機(jī)都是最省油的波音 737，每次航班 的平均飛行時(shí)間在 1 個(gè)小時(shí)左右，強(qiáng)調(diào)低成本、低價(jià)競爭策略，與近 40 座城市相關(guān)的航線的平均單程票價(jià)僅為 58 美元，遵循 “為顧客提供基本服務(wù) ”的經(jīng)營思想，奉行 “斤斤計(jì)較 ”的成本管理理念，在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施成本領(lǐng)先的競爭戰(zhàn)略。 在 1995 年至 2020 年期間， 美國西南航空公司的財(cái)務(wù)績效是顯著的， 并保持了平穩(wěn)較快增長； 下面的比較性數(shù)據(jù)充分說明了這一點(diǎn)：美國美洲航空公司、西北航空公司、德爾塔航空公司和聯(lián)合航空公司的平均營業(yè)利潤年增長率分別為 %、 %、 %和 %；而西南航空公司的年增長率卻高達(dá) %。美國聯(lián)合航空公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。 就拿 1995年來說， 上半年美國航空公司虧損 18 億美元 。 我們 通過這樣一個(gè)例子 企業(yè)對(duì) 成本 管理 的重要性：在 1975年至 1995年期間，在美國航空業(yè)一片慘淡經(jīng)營的愁云中，成立于 1968 年的美國西南航空公司卻連年盈利。 企業(yè)的經(jīng)營管理，其實(shí)就是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物的有效管理。 成本管理系統(tǒng)能夠滿足企業(yè)成本核算的各種計(jì)算方法的選擇，但是，由于各個(gè)企業(yè)的成本核算還有許多具體的、特殊的要求，有的企業(yè)的隨意性還比較大。它是一種將制造費(fèi)用等間接費(fèi)用不按傳統(tǒng)的（以車間為費(fèi)用歸集和分配對(duì)象）方法，而是以 “作業(yè) ”為費(fèi)用歸集和分配的方法，它能夠更加合理地分配間接費(fèi)用，使成本的計(jì)算更加 合理。 ABC 成本法 。分類法適合于產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，并且可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的企業(yè)。分類法的成本對(duì)象為產(chǎn)品 “類 ”，在實(shí)際工作中，可以定義為：產(chǎn)品自然類別、管理需要的產(chǎn)品類別。 大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè)；管理上要求按照生產(chǎn)階段、步驟、車間計(jì)算成本；冶金、紡織、造紙企業(yè)、其他一些大批大量流水生產(chǎn)的企業(yè)等。分步法下的 “步 ”同樣是廣義的，在實(shí)際工作中有豐 富的、靈活多樣的具體內(nèi)涵和應(yīng)用方式，分步法下之 “步 ”在實(shí)際應(yīng)用中，可以定義為下列 “步 ”含義：部門 ——即計(jì)算考核 “部門成本 ”、車間、工序、特定的生產(chǎn)、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合 ； 較之其他方法，分步法在具體計(jì)算方式方法上很有不同，這主要是因?yàn)樗凑丈a(chǎn)加工階段、步驟計(jì)算成本所導(dǎo)致的。若生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品間分配采用定額法?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對(duì)象：產(chǎn)品品種、存貨核算中分批實(shí)際計(jì)價(jià)法下的 “批 ”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品 “批號(hào) ”、客戶訂單 ——即按照客戶訂單計(jì)算成本的方法、其他企業(yè)需要并自定義的 “批 ” ； 品種法在實(shí)際工作中的應(yīng)用要點(diǎn)為：以 “批號(hào) ”、 “批次 ”為成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單。 產(chǎn)品的 “批 ”。如發(fā)電、采掘業(yè)、管理上只要求考核最終產(chǎn)品的企業(yè)。 品種法在實(shí)際工作 中的應(yīng)用要點(diǎn)為：以 “品種 ”為對(duì)象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單；成本計(jì)算期一般采用 “會(huì)計(jì)期間 ”； 以 “品種 ”為對(duì)象歸集和分配費(fèi)用；以 “品種 ”為主要對(duì)象進(jìn)行成本分析。品種法的成本計(jì)算對(duì)象為：產(chǎn)品品種。 在中國， 企業(yè) 對(duì)成 本的 控制 的 研究 和 應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的企業(yè)成本管理方法增強(qiáng)企業(yè)在全球市場的競爭力 ；積極開展研究與開發(fā)成本核算的探討 ，是非常有必要的 。另一方面，使得全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈。 1《 關(guān)于研究與開發(fā)成本核算的探討 》 在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變。信息技術(shù)的發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本控制手段 。成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存更加重要，而成本優(yōu)勢(shì)的取得絕不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去 挖掘降低成本和獲取效益的潛力。 我國現(xiàn)行的 企業(yè)成本核算的基本方法 只有五種，即為 品種法 （ 以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法 ） 。實(shí)際工作中，可以將 “品種法 ”之下的成本對(duì)象變通應(yīng)用為：產(chǎn)品類別、 產(chǎn)品品種、產(chǎn)品品種規(guī)格。 品種法適合于大批大量、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。 分批法 （ 以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法 ） 。分批法是一種很廣義的成本計(jì)算方法，在實(shí)際工作中，有 “批號(hào) ”、 “批次 ”的定義。 成本計(jì)算期一般采用 “自，工期 ”， 一般不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。 單件、小批生產(chǎn)企業(yè)、按照客戶定單組織生產(chǎn)的企業(yè) ——因而也稱 “訂單法 ” 分步法 （ 以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、 “步驟 ”作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算成本的一種方法 ） 。 在分步法下，有下列一系列特定的計(jì)算流程、方法和含義，分步法成本核算一般有如下要點(diǎn)：按照 “步 ”作為成本計(jì)算對(duì)象、歸集費(fèi)用、計(jì)算成本、成本計(jì)算期一般采用“會(huì)計(jì)期間 ”法、期末往往存在本期完工產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品，需要采用一 定的方法分配生產(chǎn)費(fèi)用。 分類法 （ 以 “產(chǎn)品類 ”作為成本計(jì)算對(duì)象、歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法 ） 。 分類法下成本核算的方法要點(diǎn)，可概括如下：以 “產(chǎn) 2 品類 ”為成本計(jì)算對(duì)象，開設(shè)成本計(jì)算單； “產(chǎn)品類 ”的成本計(jì)算方法同于 “品種 ”；某 “類產(chǎn)品 ”的成本計(jì)算出來后，按照下列方法再分配到具體品種， 以計(jì)算品種的成本；類中選定某產(chǎn)品為 “標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 ”；定義其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的換算系統(tǒng)；按照換算系統(tǒng)之比例將 “類產(chǎn)品 ”的成本分解計(jì)算到具體品種產(chǎn)品的成本。如：鞋廠、軋鋼廠等。 從 70 年代開始，在一些發(fā)達(dá)國家開始研究作業(yè)成本法（ ABC 法），現(xiàn)在，已經(jīng)被很多國家采用。由于它只是間接費(fèi)用的一種分配方法，因此，企業(yè)實(shí)際上還要結(jié)合其他基本核算方法共同使用。再此，建議企業(yè)在成本核算中，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并?guī)范成本的核算過程，減少隨意性，一旦確定一種成本核算方法之后，不要隨意改變。毫無疑問，企業(yè)對(duì)成本管理則是整個(gè)管理過程中的重中之重。 美國航空業(yè)虧損 180 億美元，西南航空公司卻盈利 9 億 美元。上半年世界最大航空公司美洲航空公司分別虧損 9 億美元和 6 億美元 。在如此惡劣的經(jīng)營環(huán)境中，美國西南航空公司所有飛機(jī)正常運(yùn)營，全部職員正常工作，財(cái)務(wù)上持續(xù)盈利，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)狀況良好， 年 盈利 9100 萬 美元 ， 被人們喻為 “愁云慘淡中的奇葩 ”。美國西南航空公司為何取得如此驕人的業(yè)績？ 秘訣在于公司長期奉行獨(dú)出心裁的企業(yè)成本管理理念和策略 。 企業(yè)成本管理的作用表現(xiàn)在： 降低成本。如前所述，降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)： 第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。 第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、