【正文】 奇怪，現(xiàn)在確認了以后肯定要轉(zhuǎn)回來，自行研發(fā)無形資產(chǎn)很明顯是轉(zhuǎn)不回來的，因為很明顯稅法上這個一廂情愿的舉動會計上并不“感冒”，人家壓根連賬務處理都沒有，哪里來的暫時性差異問題呢？四大類金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量（6月19日）　　　　對其中標序號的部分作以下說明：　?、購V義上的金融資產(chǎn)還包括貨幣資金、長期股權(quán)投資，只是其適用單獨的會計準則，不適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。 關(guān)于無形資產(chǎn)來說，持有期間同樣會存在暫時性差異的問題，比如說自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，因為前期已經(jīng)說明稅法上按照50%加計扣除會計上的攤銷，這個差異是否確認遞延所得稅呢？很明顯是不確認的，為什么？就是因為初始確認的時候暫時性差異都沒有確認遞延所得稅，后面實際攤銷的時候也不需要確認遞延所得稅。很多人用計稅基礎(chǔ)的方法計算，也就是計算出會計賬面價值，然后計算稅法計稅基礎(chǔ)，兩者差額確定暫時性差異余額，需要注意的是計算出來的也是遞延所得稅余額，和上期比較就是當期發(fā)生額。知道的太多了，隊伍不好帶啊！ 會計：今年不是還多交稅了嗎？您就當給我個優(yōu)惠券，以后再用唄，今年您還完成任務了不是？ 稅管員：我這是寅吃卯糧，罪過罪過啊！于是會計回去做賬：借：遞延所得稅資產(chǎn) （400100）*25%=75 貸：所得稅費用 75 知識點說明：固定資產(chǎn)后續(xù)計量中很容易因為折舊方法不一致導致暫時性差異，這也是最為普遍的情況。會計上做好帳去報稅： 稅管員：今年的折舊怎么是1000*2/5=400啊？不是直線法攤銷嗎？應該是1000/10=100才對啊。固定資產(chǎn)很容易出現(xiàn)折舊方法不一致的情況，相比之下無形資產(chǎn)比較少一些。對于考生來說，記住這個規(guī)定就好了，初始確認的差異不影響遞延所得稅。暫時性差異的關(guān)鍵字一個是“差異”，另外一個是“暫時性”，差異不需要解釋了，誰都能看出來；關(guān)鍵是“暫時性”問題理解不一樣，所謂暫時性就是說會計和稅法處理最終會歸于一致，就是時間上存在差異。 知識點說明：無形資產(chǎn)初始確認的時候，稅法上允許以后會計上按照50%加計扣除來計算無形資產(chǎn)攤銷，所以計稅基礎(chǔ)就是會計賬面價值的150%，多出的這個50%部分不確認遞延所得稅。年輕人要淡定！ 會計恍然大悟：原來之前的暫時性差異都是兩家都認可的，至少都知道的，不過是明天的錢今天花了，或者是今天的錢存到明天花。 情景：會計終于研發(fā)成功一項無形資產(chǎn)，會計資本化金額100萬，一看稅法上認定的加計扣除50萬，一看這不是暫時性差異嗎？趕緊確認了遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50*25%= 貸：所得稅費用 會計趕緊去給稅管員表示感謝：大哥啊，謝謝您給我們的這個優(yōu)惠政策啊，以后少交這么多的稅，請大餐是肯定的?！　〕跏即_認：關(guān)于初始計量方面，固定資產(chǎn)沒有什么值得說道的，無形資產(chǎn)這里是個重點，主要是自行開發(fā)無形資產(chǎn)的情況。遞延所得稅涉及的問題之四、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（6月19日） 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之所以擱在一起學習，是因為這兩個資產(chǎn)實在是太像了！固定資產(chǎn)看得見摸得著，無形資產(chǎn)就是這一點不好，很多東西都是差不多的，學習的時候完全可以把兩個資產(chǎn)放在一起，知道了固定資產(chǎn)也就知道了無形資產(chǎn)?！　∈酆蠡刭弳栴}在原來的所得稅法下是個比較復雜的銷售方式，因為舊稅法不承認售后回購的融資性質(zhì)，作為銷售和購進兩個環(huán)節(jié)處理，也就是要確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以會形成處理差異?！　【哂腥谫Y性質(zhì)的售后回購，就是說很明顯回購價格高于銷售價格，高出的部分作為資金的利息核算了，對于這部分新稅法體現(xiàn)了人性化的措施，承認了真實的售后回購融資行為，也就是會計和稅法都不確認收入，回購價格高于銷售價格的部分作為利息費用核算，因此也沒有暫時性差異的問題了。不過這里是存在稅務風險的，會計上假如說是把一項正常的銷售和購進做成售后回購呢？只要售后回購的購買方代買銷售方所需要的原材料就可以了，售后回購合同實際上就是正常銷售和正常購進的兩個合同了，這種情況很明顯提供了逃稅的可能，稅務局這些官老爺們一般也不會下來查回購的貨物是不是當初銷售的貨物?！　嬵D時無語，晴天霹靂??！轉(zhuǎn)念一想，稅法確實是這樣處理的，不過事已至此了，無法挽回了，還不如找個關(guān)聯(lián)方做個沒有融資性質(zhì)的售后回購，交點稅還能撈點好！現(xiàn)在倒好，里外不是人了，售后回購害死人啊！天哪稅管員生了一肚子氣，去晚了一步，少了幾萬塊所得稅，郁悶啊。為什么不弄個沒有利息的呢？半年以后原價買回來，確認個收入，我也就收你25%的所得稅，你的利潤表還能好看一些？現(xiàn)在倒好，白白給別人50萬利息，這不是高利貸嗎？寧可交高利貸利息都不給哥們交點稅，有你的小子。　　會計：我要不是因為缺錢誰干這事？最近經(jīng)濟不景氣，銀行都不借錢了，總不能出去劫道吧，所以先賣出去周轉(zhuǎn)幾個零花錢，到時候有錢了再買回來?！　嫞耗媸侵恢湟?，不知其二啊！我這是售后回購，現(xiàn)在100萬賣出去了，半年后我還要150萬買回來。這個時候稅管員正好上門慰問納稅人。售后回購一般情況下是為了籌錢，也就是具有融資性質(zhì)，說白了就是說回購價格要高出銷售價格很多，也就是支付了融資費用了；不具有融資性質(zhì)是什么意思呢？就是會計上說的回購價格是公允價值的情況，這個時候會計和稅法上都是要確認收入的?！　⊥ㄟ^總結(jié)和思考會發(fā)現(xiàn)遞延所得稅問題的本質(zhì)：稅法上認可的是歷史成本，而且稅法對于后續(xù)的價值變化也是有自己的方法，會計和稅法就像是兩家人一樣，鍋碗瓢盆的哪有不吵架的，吵歸吵，該怎么辦還要怎么辦，鬧的厲害了怎么辦？各做各的，你會計上自己出個報表，稅法也要求你弄個計稅基礎(chǔ)編制的報表，納稅申報的時候還要統(tǒng)統(tǒng)按照稅法的規(guī)定給調(diào)整了，會計只能感慨一句：不服不行！開始的時候多考慮考慮有好處，雖然所得稅在后面章節(jié)中介紹了，但是前面很多內(nèi)容都涉及到了，學習的時候不妨去找找，考驗一下自己的學習成果，下面?zhèn)€人慢慢給大家一些總結(jié)，希望能給您帶去一些思考。遞延所得稅涉及的問題概述　　遞延所得稅問題是注會會計教材中涉及范圍最廣的一根主線，幾乎每個章節(jié)中都會涉及到，大家在學習的時候如果注意到就會發(fā)現(xiàn)很多共性的東西出來，這里稍作總結(jié)和思考。徐經(jīng)長老師在講課中多次提到資產(chǎn)類型和企業(yè)持有意圖的問題，在學習中我們也發(fā)現(xiàn)了遞延所得稅計入的科目會有差別，為什么？原因就是和資產(chǎn)的類型有關(guān)系，持有意圖不一樣，暫時性差異核算科目也不一樣，相應的遞延所得稅計入的科目也不相同，所以導致了遞延所得稅有時候計入到所得稅費用，有時候計入到資本公積，有時候影響了期初留存收益，各種情況后面會慢慢寫出來。遞延所得稅涉及的問題之五、售后回購（6月23日） 售后回購是個很特殊的銷售行為，但是就是這么一個簡單的事項很容易造成會計和稅法上的差異?！　　厩榫啊繒媱偤炗喠艘粋€售后回購的合同：把自己的成本80萬的產(chǎn)品100萬先賣出去，然后約定半年以后150萬買回來?！　《惞軉T：最近忙什么呢？剛看見門口拉貨走人了，看來最近生意不錯啊，最近不要跟我裝可憐，裝窮、乃至裝瘋賣傻，所得稅預繳可少不了你的?！　《惞軉T摸了下會計的腦袋：腦袋沒窟窿啊，怎么就腦子進水了？你是得跟我哭窮，錢都被你買水喝了?！　《惞軉T想了想，覺得不對：我看你還是跟我哭窮！半年給出去50萬利息。我要去銀行問問，看你小子多給了多少利息，多出來的我可不承認啊。　　【知識點說明】售后回購會計上大多數(shù)情況下是作為一項融資行為處理的，按照新所得稅法的規(guī)定，售后回購確實具有融資性質(zhì)的，稅法上和會計上處理一致，也就是承認的了會計的做法，這也體現(xiàn)了稅法調(diào)整越來越按照新會計準則來進行了?！　∈酆蠡刭彽竭@個時候已經(jīng)簡單了很多了，不具有融資性質(zhì)的，也就是到時候按照公允價值買回來，這個購買方純粹是屬于吃飽了撐的，白白讓別人使用自己的資金，然后不要求一點回報，這樣大公無私的情況不得不讓人相信真實的銷售和購進，所以這種情況會計上和稅法上都是作為銷售和購進兩個過程來處理的，沒有暫時性差異的存在。不過就是留下了一個稅收漏洞問題。新稅法的改變消除了這些差異，也讓售后回購處理比較簡單易懂。遞延所得稅也是，除了長的不一樣，兩個資產(chǎn)簡直就是雙胞胎呵呵，當然還有一些細節(jié)問題需要注意，比如