【正文】 公司的投資 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號 —財務(wù)報告編制 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號 —信息披露 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號 —預(yù)算 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號 —人力資源政策 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號 —計算機信息系統(tǒng) 2022年 6月 28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 。該委員會得職責(zé)和目標是總結(jié)我國經(jīng)驗，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，通過 25年的努力，基本建立起一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度體系。 ? 2022年 5月 17日，中國證券監(jiān)督管理委員會令第 32號－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 ，其中第 29條規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。 中國內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r ? 2022年，受“銀廣廈事件”、美國“安然事件”的影響，財政部提出了在新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求，逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 。 ? 內(nèi)部控制五要素之間的配合和聯(lián)系，組成了一個完整的系統(tǒng)，內(nèi)控是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進行糾錯，如此不斷改進。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是 信息與溝通 ，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響目標實現(xiàn)的因素，即進行 風(fēng)險評估 。前者的實施人是獨立的職能部門，而后者是由管理部門和員工完成的。 ? 監(jiān)督，意在評估內(nèi)部控制。 監(jiān)督 ? 監(jiān)督是持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。 ? 信息與交流是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。 ? 信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。 制定控制程序的原則有：避免由“相關(guān)人士”組成的集團從頭到尾控制某個操作或交易。 風(fēng)險評估構(gòu)成要素與一般程序 目標設(shè)定 風(fēng)險識別 風(fēng)險分析 風(fēng)險應(yīng)對 控制活動 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 ? 每個企業(yè)都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，影響企業(yè)既定目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境被稱為企業(yè)的“最高層”，能說明企業(yè)的道德和文化，為內(nèi)部控制其他方面的運作提供框架?！? 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境：內(nèi)部審計師協(xié)會的定義：“董事會與管理層對待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動” ? 控制環(huán)境是由管理層所定的基調(diào)、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格、授權(quán)方式、組織和培養(yǎng)員工的方式以及董事會對執(zhí)行內(nèi)部控制的決心決定。為了改變這一局面，美國國會和政府加速通過了 《 薩班斯法案 》 (以下簡稱 SOX法案 )，該法案的另一個名稱是“公眾公司會計改革與投資者保護法案”。 ) 薩班斯法案 ? 2022年 12月，美國最大的能源公司 ——安然公司突然申請破產(chǎn)保護，此后，大公司舞弊丑聞不斷，規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”。 ? 在配合實現(xiàn)經(jīng)營、財務(wù)報告和法規(guī)遵守的目標的同時，這五個部分又可作為評價內(nèi)部控制有效性的標準。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。這份文件堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，引領(lǐng)了全球內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的發(fā)展方向。 ? 目前， COSO委員會負責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。 第四階段：內(nèi)部控制整體框架階段 ? 1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會、財務(wù)主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會 (由于該委員的委員長是 ,故又稱為 Treadway Committee)，該委員會旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決措施。指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。 第三階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ? 1988年美國審計準則委員會發(fā)布的第 55 號審計準則公告 《 財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮 》 ，較大幅度地修改了對內(nèi)部控制的定義。 ? 但這個階段關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的人員還是外部審計人員，外部審計人員通過審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性來降低審計風(fēng)險。會計控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。 第二階段：內(nèi)部控制制度階段 ? 進入 20世紀 70年代，人們發(fā)現(xiàn)通過建立兩種內(nèi)部控制體系，即內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，一方面可以確保資產(chǎn)的安全，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性與可靠性；另一方面可以提高經(jīng)營效率，促使相關(guān)人員遵守既定的管理方針。 ? 相互核對是此階段內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，設(shè)定崗位分離是此階段內(nèi)控的主要方式（這在漫長的幾千年內(nèi)被認為是一種最實用的控制方法）。 第一階段：內(nèi)部牽制階段 ? 20世紀 70年代以前，企業(yè)為了確保賬目之間相互核對，確保財務(wù)報表的可靠性，產(chǎn)生了不相容崗位相互分離控制的思想，即內(nèi)部牽制思想。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 山東外貿(mào)職業(yè)學(xué)院 研討提綱 ?一、內(nèi)部控制基本規(guī)范產(chǎn)生背景 ? 企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生、內(nèi)容以及演變 ? 我國企業(yè)內(nèi)部控的發(fā)展?fàn)顩r ?二、內(nèi)部控制基本規(guī)范的逐條闡釋與案例分析 對內(nèi)部控制的理解 ? 從當(dāng)代管理學(xué)的角度，所謂控制，是操作、管巡、指揮、調(diào)節(jié)的意思，當(dāng)這類控制措施在企業(yè)內(nèi)部實施時，通常稱為內(nèi)部控制。 ? 內(nèi)部控制起源于上世紀三十年代， 1934年美國 《 證券交易法 》 ，首先提出了“內(nèi)部會計控制” ? 國外內(nèi)部控制理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段。內(nèi)部牽制思想基于這樣的設(shè)想：同一流程由分工不同的人掌握后，錯誤概率比由一人把持時錯誤概率要低，而且他們合伙舞弊的可能性也低，因此，可以通過設(shè)置相互牽制的崗位對企業(yè)進行控制。 ? 內(nèi)部牽制階段的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)提供的財務(wù)報表準確，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。 ? 1973年在美國審計程序公告 55 號中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，以及關(guān)于管理部門對事項核準的決策步驟的程序與記錄?！? ? 內(nèi)部控制階段，人們對內(nèi)部控制認識范圍擴大了，企業(yè)建立內(nèi)部控制的目的由確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和確保財務(wù)信息可靠性向提高企業(yè)經(jīng)意效率發(fā)展。 ? 此時會計審計界對內(nèi)部控制人為分為二部分：即會計控制和管理控制，遭到了企業(yè)實務(wù)界的反對。用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序?；谠撐瘑T會的建議，成立 COSO委員會（ Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Committee,美國虛假財務(wù)報告全國委員會的發(fā)起組織委員會），專門研究內(nèi)部控制問題。 ? COSO委員會于 1992年 9月發(fā)布的指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件 《 內(nèi)部控制 ——整合框架 》 ，即 COSO內(nèi)部控制框架。 ? 《 內(nèi)部控制 ——整合框架 》 指出控制是一個程序，而非結(jié)構(gòu)?！? ? 內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)化的框架，它建立在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險分析、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五個相互關(guān)聯(lián)的組成部分。 (《 薩班斯法案 》 第 404 條款的明確表明可以將 COSO內(nèi)部控制框架作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。特別是 2022年 6月的世界通信會計丑聞事件，“徹底打擊了 (美國 )投資者對 (美國 )資本市場的信心” (Congress report，2022)。該法案的第一句話就是“遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性，從而保護投資者及其他目的。 ? 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀律和結(jié)構(gòu)。 風(fēng)險評估 ? 風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。因此必須設(shè)立一個機制來識別、分析和管理影響目標實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，并適時加以管理。包括與授權(quán)、批準、查證、核對、業(yè)績評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。 信息與溝通 ? 信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。內(nèi)控是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進行糾錯，如此不斷改進。 企業(yè)可能已經(jīng)建立了非常完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但仍需要對該系統(tǒng)進行監(jiān)查，否則很難評估它是否未受控制