【正文】 ．壞帳的具體方法 計提的比例，要求3‰ 5‰ 。 3．壞帳提取的比例變化 壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。 都可以計提壞帳準備 可直接計提壞帳準備 ② 應收票據(jù) 預付帳款 不可直接計提壞帳準備 應收票據(jù)、預付帳款計提壞帳 準備的條件： A．必須有確鑿的證據(jù) B．“應收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應收帳款”后提壞帳準備。 （二）應收帳款 會 計 稅 務 1．來源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應收帳款形式收回 2．應收帳款計提范圍擴大 應收帳款 應收票據(jù) 其他應收款 預付帳款 注意的是： ① 應收帳款 其他應收款 應收帳款計提壞帳的范圍據(jù)“國稅發(fā) 45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。 2．計價多元化。 （一）短期投資（改為“交易性證券”） 會 計 稅 務 1．取得渠道多元化。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。 （ 2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的 ——資產(chǎn)應是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。 三、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。 確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 （ 2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法 永久性差異 時間性差異 會計核算方法 應付稅款法 納稅影響會計法 （ 3）對相應進行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務建立相應備查賬薄或臺賬，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。 （ 2）在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規(guī)定的不一致，應按稅法的規(guī)定，采用相應的方法調(diào)整，完成納稅義務。 2．處理原則 對稅前會計利潤與應納稅所得額的差異，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅的同時，不應改變庫會計處理和賬薄記錄，但可以依稅法進行納稅調(diào)整。 （ 2）基本業(yè)務的政策應該盡可能減少差異。差異控制在通過工作底稿、專門臺賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會計賬?。傎~、明細帳）中分析取得。納稅人只要設(shè)計專門的賬薄反映進項、銷項稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。 （二）如何進行稅法與會計差異的協(xié)調(diào) 1．合理的差異“度” （ 1）任何稅法與會計的差異，不應該導致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬薄。 由于稅收的法定性在征稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。 法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否，納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準。 （ 6）重要性原則與法定性原則的比較 會 計 稅 法 在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準備確定。 （ 5）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較 會 計 稅 法 謹慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。 （ 4）歷史成本原則的比較 會 計 稅 法 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價值。 會 計 稅 法 強調(diào)的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的 強調(diào)的是滿足征稅目的 即：申報扣除的費用必須與應稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費用不得申報扣除。 3．遵循的原則不同 為實現(xiàn)會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對比分析如下： 會 計 稅 法 客觀性原則 真實性原則 如：捐贈支出 會計如實反映，稅法在申報繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。 會計分期：雙方的差異導致稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生差異 —時間性差異和永久性差異。 2．基本前提不同 會計制度 稅 法 會計主體： 持續(xù)經(jīng)營、 會計分期、 貨幣計量、 納稅主體：指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人）。 取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)解，保護納稅人的權(quán)益。新企業(yè)會計準則 與納稅調(diào)整 一、新制度，新準則對稅收的影響 （一）為什么稅法與會計制度存在差異 由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。 1．目的不同 會計制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。 如：視同銷售行為，會計上不確認收入，而稅法必須確認收入并納稅。 如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應作為一個納稅單位自動匯總納稅。 記賬真實性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實自主申報，稅務機關(guān)及稅務人依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務情況進行監(jiān)督檢查。 （ 1）客觀性原則與真實性原則的比較： （ 2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的滿足會計信息使用者的需要。 （ 3）權(quán)責發(fā)生制和配比原則的比較 會 計 稅 法 強調(diào)收入與費用的因果配比和時間配比 ① 類似會計做法 ②但更強調(diào)企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后 ③為保證財政收入，稅法也可能背離權(quán)責發(fā)生制或配比原則 例如： ① 利息收入或支出方面 ② 廣告支出扣除時間 ③ 個人所得稅選擇收付實現(xiàn)制 ④ 營業(yè)稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預售款征收 ⑤ 跨期的長期合同（包括工程或勞務） 會計上在不能準確應用權(quán)責發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準確運用上述兩原則時，主管稅務根據(jù)歷史情況或一定的計劃指標確定納稅額等。 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。 會計上根據(jù)謹慎性原則提取各項資產(chǎn)減值或跌價準備。 對于減值原則上都不承認，稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到及時處理。 對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。 （ 7）實質(zhì)重于形式原則應用的比較 會 計 稅 法 強調(diào)實質(zhì)重于形式原則是指：選擇會計核算方法和政策時，經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。如： ① 增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。 ② 所得稅的差異 涉及資產(chǎn)計價、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。 ③ 對稅法與會計在資產(chǎn)計價上的差異 應控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對各項資產(chǎn)設(shè)兩本賬。如： 稅法與會計對銷售商品、提供勞務等基本業(yè)務確認收入的時間規(guī)定應盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認時間，根據(jù)稅法要求與會計有所區(qū)別。 會計制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進行會計核算時，所有企業(yè)應嚴格遵循 《 企業(yè)會計制度 》的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。 3．具體方法 （ 1）區(qū)別不同稅種進行處理 ① 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計算； ② 企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。 二、差異比較： 會 計 稅 法 （一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性 （二）確認和計量的一般原則：權(quán)責發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 權(quán)責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 （三）起修正作用的一般原則：謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則 相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應稅收入相關(guān)。 合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 注意點： （ 1）資產(chǎn)是過去的交易、事項 ——是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。 （ 3）資產(chǎn)是一種資源 ——過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。 （ 4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益 ——企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應收帳款長期掛帳，收不回來，必須計提壞帳準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。 即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。 3．減值準備 ——即“短期投資跌價準備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價 準備 4．期末計價 ——成本與市價孰低 不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整。即“應收帳款”“應收票據(jù)”“其他應收款”“預付帳款”科目，都可計提壞帳準備。 C．“預付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應收款”后提壞帳準備。 4．壞帳計提方法 采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。 關(guān)聯(lián)方之間的應收帳款壞帳準備必須稅后調(diào)整。 一年之內(nèi)的應收帳款不允許提壞帳準備必須稅后調(diào)整。 對采用 應收帳款余額百分比法 任意選擇其中一種 賒銷百分比法 帳