【正文】 2年 12月 31日；如果要求可比期間為一年，首次執(zhí)行日就是 2022年 1月 1日。新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 講座 2 一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 21項(xiàng)） 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 6項(xiàng)） 報(bào)告準(zhǔn)則（ 11項(xiàng)） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（ 32項(xiàng)） 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（ 156個(gè)科目） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 3 主要文件資料 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022》 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南 》 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 2022》 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 》 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì) 《 關(guān)于本市國(guó)有企業(yè)執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 的通知 》 （滬國(guó)資委統(tǒng)［ 2022］ 354號(hào)） 財(cái)政部 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) 》 （財(cái)會(huì)［ 2022］ 14號(hào)） 財(cái)政部 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 （財(cái)會(huì)［ 2022 ］ 11號(hào)） 中國(guó)證監(jiān)會(huì) 《 關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知）（證監(jiān)發(fā)［ 2022］ 136號(hào)） 關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)會(huì)［ 2022］ 22號(hào)） 上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見 1公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 1公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答 1 《 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行） 》 中評(píng)協(xié) …… 4 二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整 “首次執(zhí)行日” 在 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 1號(hào) ——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 中稱作“過(guò)渡到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則日”，其含義為“一個(gè)主體在其首份國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息的最早期間的期初”。 首次執(zhí)行日是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn)?？杀刃畔⒌钠陂g不同，首次執(zhí)行日也不相同。也就是說(shuō)，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，但不得確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有要求確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債；期初資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行分類和列報(bào)；所有的計(jì)量要求也應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 6 二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整 首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項(xiàng)目的處理 應(yīng)予追溯調(diào)整的項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 等。凡追溯調(diào)整的項(xiàng)目應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)范操作。 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 69個(gè)。 負(fù)債類會(huì)計(jì)科目 35個(gè)。 共同類會(huì)計(jì)科目 5個(gè)。 8 三、新舊會(huì)計(jì)科目比較與銜接 所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目 7個(gè)。 成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目 7個(gè)。 損益類會(huì)計(jì)科目 33個(gè)。 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 代替現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 銀行專用 4 1011 存放同業(yè) 銀行專用 5 1012 其他貨幣資金 6 1021 結(jié)算備付金 證券專用 7 1031 存出保證金 金融共用 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 涵蓋短期投資 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 金融共用 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 11 1122 應(yīng)收賬款 12 1123 預(yù)付賬款 待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入 13 1131 應(yīng)收股利 14 1132 應(yīng)收利息 15 1201 應(yīng)收代位追償款 保險(xiǎn)專用 16 1211 應(yīng)收分保賬款 保險(xiǎn)專用 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 18 1221 其他應(yīng)收款 應(yīng)收補(bǔ)貼款轉(zhuǎn)入 19 1231 壞賬準(zhǔn)備 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用 21 1302 拆出資金 金融共用 22 1303 貸款 銀行、保險(xiǎn)、典當(dāng)共用 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 銀行、保險(xiǎn)、典當(dāng)共用 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 24 1311 代理兌付證券 銀行和證券共用 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 26 1401 材料采購(gòu) 替代物資采購(gòu) 27 1402 在途物資 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差異 30 1405 庫(kù)存商品 31 1406 發(fā)出商品 32 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 33 1408 委托加工物資 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 涵蓋包裝物、低值易耗品 35 1421 消耗性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用 36 1431 貴金屬 金融共用 37 1441 抵債資產(chǎn) 金融共用 38 1451 損余物資 保險(xiǎn)專用 39 1461 融資租賃資產(chǎn) 租賃專用 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 41 1501 持有至到期投資 涵蓋長(zhǎng)期債券投資 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 44 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 46 1521 投資性房地產(chǎn) 47 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 替代應(yīng)收融資租賃款 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 49 1541 存出資本保證金 保險(xiǎn)專用 50 1601 固定資產(chǎn) 52 1602 累計(jì)折舊 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 53 1604 在建工程 54 1605 工程物資 55 1606 固定資產(chǎn)清理 56 1611 未擔(dān)保余值 租賃專用 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 農(nóng)業(yè)專用 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用 60 1631 油氣資產(chǎn) 石油天然氣開采專用 61 1632 累計(jì)折耗 石油天然氣開采專用 62 1701 無(wú)形資產(chǎn) 63 1702 累計(jì)攤銷 64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65 1711 商譽(yù) 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 取消待攤費(fèi)用 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 取消遞延稅款 68 1812 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 保險(xiǎn)專用 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 二、負(fù)債類 70 2022 短期借款 71 2022 存入保證金 金融共用 72 2022 拆入資金 金融共用 73 2022 向中央銀行借款 銀行專用 74 2022 吸收存款 銀行專用 75 2022 同業(yè)存放 銀行專用 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 銀行專用 77 2101 交易性金融負(fù)債 78 2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 金融共用 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 80 2202 應(yīng)付賬款 81 2203 預(yù)收賬款 預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 涵蓋應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 涵蓋應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款 84 2231 應(yīng)付利息 取消預(yù)提費(fèi)用 85 2232 應(yīng)付股利 86 2241 其他應(yīng)付款 87 2251 應(yīng)付保單紅利 保險(xiǎn)專用 88 2261 應(yīng)付分保賬款 保險(xiǎn)專用 89 2311 代理買賣證券款 證券專用 90 2312 代理承銷證券款 金融共用 91 2313 代理兌付證券款 證券、銀行共用 92 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 涵蓋代銷商品款 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 93 2401 遞延收益 94 2501 長(zhǎng)期借款 95 2502 應(yīng)付債券 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 98 2611 保戶儲(chǔ)金 保險(xiǎn)專用 99 2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債 保險(xiǎn)專用 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 104 2901 遞延所得稅負(fù)債 取消遞延稅款 三、共同類 105 3001 清算資金往來(lái) 銀行專用 106 3002 貨幣兌換 金融共用 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期項(xiàng)目 四、所有者權(quán)益類 110 4001 實(shí)收資本 已歸還投資轉(zhuǎn)入 111 4002 資本公積 112 4101 盈余公積 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 114 4103 本年利潤(rùn) 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 115 4104 利潤(rùn)分配 116 4201 庫(kù)存股 五、成本類 117 5001 生產(chǎn)成本 自制半成品余額轉(zhuǎn)入 118 5101 制造費(fèi)用 119 5201 勞務(wù)成本 120 5301 研發(fā)支出 121 5401 工程施工 建造承包商專用 122 5402 工程結(jié)算 建造承包商專用 123 5403 機(jī)械作業(yè) 建造承包商專用 六、損益類 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125 6011 利息收入 金融公用 126 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 金融公用 127 6031 保費(fèi)收入 保險(xiǎn)專用 128 6041 租賃收入 租賃專用 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 130 6061 匯兌損益 金融專用 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 132 6111 投資收益 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 134 6202 攤回賠付支出 保險(xiǎn)專用 135 6203 攤回分保費(fèi)用 保險(xiǎn)專用 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 137 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 替代主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 140 6411 利息支出 金融公用 141 6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 金融公用 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 144 6511 賠付支出 保險(xiǎn)專用 145 6521 保單紅利支出 保險(xiǎn)專用 146 6531 退保金 保險(xiǎn)專用 147 6541 分出保費(fèi) 保險(xiǎn)專用 148 6542 分保費(fèi)用 保險(xiǎn)專用 149 6601 銷售費(fèi)用 替代營(yíng)業(yè)費(fèi)用 150 6602 管理費(fèi)用 151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 152 6604 勘探費(fèi)用 石油天然氣開采專用 153 6701 資產(chǎn)減值損失 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 155 6801 所得稅費(fèi)用 替代所得稅 156 6901 以前年度損益調(diào)整 16 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （一）公允價(jià)值觀念的歷史演變 會(huì)計(jì)計(jì)量一直是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問(wèn)題。 公允價(jià)值的概念是 1946年 3月由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家 William Paton在《 會(huì)計(jì)師月刊 》 中發(fā)表了一篇題為“會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值”的文章最先提出的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入公允價(jià)值概念是 1982年 3月發(fā)布的 IASl6“固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)” 。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 18 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 19 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （三）我國(guó)關(guān)于計(jì)量方法的選擇 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 明確規(guī)定： “企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。