【正文】 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 6 000 －公允價(jià)值變動(dòng) 100 銀行存款 500 投資收益 （ 7 5006 000） 1 500 【例題 投資性房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅率為 5%。 （ 2）乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)，成本 6 000萬(wàn)元；公允價(jià)值變動(dòng)增加 100萬(wàn)元，公允價(jià)值7 500萬(wàn)元。 計(jì)算題】甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 ② 甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 675收到的不含稅補(bǔ)價(jià) 75＝ 600（萬(wàn)元）；或 =換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 675 收到的銀行存款 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0=600（萬(wàn)元） ③ 甲公司換出固定 資產(chǎn)的損益＝ 675（ 600120）＝ 195（萬(wàn)元） ④ 會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 480 累計(jì)折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丙公司 600 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 480 營(yíng)業(yè)外收入 195 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 67517% ） （ 2）乙公司： ① 補(bǔ)價(jià)比例＝ 75/（ 75+600）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 3）甲公司收到銀行存款 。 交換日資料如下： （ 1）甲換出：固定資產(chǎn)成本 600萬(wàn)元；已提折舊 120萬(wàn)元；公允價(jià)值 675萬(wàn)元；含稅公允價(jià)值。 計(jì)算題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。 [答疑編號(hào) 3759140102] 『正確答案』 A 『答案解析』確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =180（ 14040） =80（萬(wàn)元） 甲公司支付不含稅補(bǔ)價(jià)＝不含稅公允價(jià)值 225不含稅公允價(jià)值 180＝ 45（萬(wàn)元） 甲公司應(yīng)支付銀行存款＝含稅公允價(jià)值 =（萬(wàn)元） 甲公司換入庫(kù)存商品成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 180＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià) 45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0＝ 225（萬(wàn)元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 180 ＋支付的銀行存款 －可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 22517% ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0=225（萬(wàn)元） 借：庫(kù)存商品 225 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 22517% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 18017% ） 銀行存款 （ 2）乙公司不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問(wèn)題。 （ 2）乙公司換出：原材料：賬面成本 200萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬(wàn)元，公允價(jià)值 225萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值 。 單選題】甲公司以庫(kù)存商品 A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算。 （ 2）然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 2.“ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ” 如何處理？ 除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為 換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 （ 3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目。 （一）換入資產(chǎn)成本的確定 方法一： 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 提醒問(wèn)題： ＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差 （含稅補(bǔ)價(jià)）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差 方法二： 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 提醒問(wèn)題： 支付或收到的銀行存款（含稅的補(bǔ)價(jià)）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差 （二）會(huì)計(jì)核算注意問(wèn)題 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： （ 1）換出資產(chǎn)為 存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 正確。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。其中，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其 進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得 需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。 （ 2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。 考點(diǎn)二：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 （一）判斷條件 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 選項(xiàng) D： 160/（ 160+600） 100% ＝ %，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜ 25% 支付的補(bǔ)價(jià) 247。如果高于 25%（含 25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 考情分析 本章考點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；在近幾年經(jīng)常出現(xiàn)與債務(wù)重組、差錯(cuò)更正等有關(guān)章節(jié)相結(jié)合的主觀題。 考點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 （一）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 【思考問(wèn)題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？ 交易性 金融資產(chǎn) √ 可供出售金融資產(chǎn) √ 持有至到期投資 投資性房地產(chǎn) √ 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 √ （二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%（注意不含 25%）作為參考。 收到的補(bǔ)價(jià) 247。 （支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜ 25% 【提示】分子和分母，均 不含增值稅 【例題 1 800萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 600萬(wàn)元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià) 140萬(wàn)元 600萬(wàn)元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價(jià) 160萬(wàn)元 600萬(wàn)元的廠房換取一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià) 200萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759140101] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項(xiàng) A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng) B中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng) AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng) C： 140/600100% ＝ %，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 選項(xiàng) E： 200/600100% ＝ %，大于 25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。這種情形主要包括以下幾種情況： （ 1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè) 備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。 （ 3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯 少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。 這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系 ，從而使換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)產(chǎn)生較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而使換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí) ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【思考問(wèn)題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 考點(diǎn)三：以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （ 4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額。 【例題 1甲公司和乙公司適用的增值稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司換出：庫(kù)存商品：賬面成本 140萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40萬(wàn)元，公允價(jià)值 180萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值 。 （ 3）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 （ 1）確定甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）。 180萬(wàn)元 225萬(wàn)元 4萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失 196萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759140103] 『正確答案』 C 『答案解析』 乙公司取得的庫(kù)存商品入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 225－收到的不含稅的補(bǔ)價(jià) 45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0＝ 180（萬(wàn)元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 225 －收到的銀行存款 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 18017% ＋ 0＝ 180（萬(wàn)元） 借：庫(kù)存商品 180 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 18017% ） 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 225 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 22517% ） 借：其他業(yè)務(wù)成本 2004=196 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 貸：原材料 200 【例題 2假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入 或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）乙換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 450萬(wàn)元（其中成本 300萬(wàn)元，損益調(diào)整 100萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng) 50萬(wàn)元）；公允價(jià)值 600萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759140104] 『正確答案』 （ 1）甲公司：（收到補(bǔ)價(jià) 75 萬(wàn)元 =675600） ① 補(bǔ)價(jià)比例＝ 75/675＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ② 乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 600+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià) 75＝ 675（萬(wàn)元）；或 =換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 600+支付的銀行存款 67517% ＝ 67