【正文】 （ 5） 行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。 （ 3） 登記注冊類型及所屬主管單位。 3．開業(yè)稅務登記的內(nèi)容： 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 5 頁 共 42 頁 （ 1） 單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。 （ 4） 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù) 12 個月內(nèi)累計超過 180 天的，應當自期滿之日起 30 日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理 稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。 （ 2） 跨地區(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起 30 日內(nèi)，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。 （ 2） 除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。 ④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。 ②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。 根據(jù)《征管法》和國家稅務總局印發(fā)的《稅務登記管理辦法》，我國稅務登記制度大體包括以下內(nèi)容： （ 一 ） 開業(yè)稅務登記 1．開業(yè)稅務登記的對象。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 4 頁 共 42 頁 第二節(jié) 稅務管理 一、稅務登記管理 稅務登記是稅務機關對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。 2．地方各級人民政府、有關部門和單位的義務： （ 1） 任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自 做出 稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。 （ 2） 各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。 （ 3） 納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當接受稅務機關依法進行的稅務檢查。 2．納稅人、扣繳義務人的義務： （ 1） 納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。 （ 4） 納稅人、扣繳義務人對稅務機關所 做出 的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起 行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不 屬于 保密范圍。稅務機關應當為納稅人、扣繳義務人的情況保密。 （ 二 ） 納稅人、扣 繳義務人的權利與義務 1．納稅人、扣繳義務人的權利： （ 1） 納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。 （ 9） 稅務機關應為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵。 （ 7） 各 級稅務機關應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉 潔 自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。 （ 5） 各級稅務機關應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。 （ 3） 稅務機關、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督。 2．稅務機關和稅務人員的義務： （ 1） 稅務機關應當廣泛宣傳 稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。 四、稅收征收管理權利和義務的設定 （ 一 ） 稅務機關和稅務人員的權利和義務 1．稅務機關和稅務人員的權利： （ 1） 負責稅收征收管理工作。各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務?！备鶕?jù)上述規(guī)定，納稅人、扣繳義務人和其他有關單位是稅務行政管理的相對人，是《征管法》的遵守主體，必須按照《征管法》的有關規(guī)定接受稅務管理，享受合法權益。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。 （ 二 ） 稅務行政管理相對人 —— 納稅人、扣繳義務人和其他有關單位 《征管法》第四條規(guī)定： “ 法律 、 行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。國家稅務總局應明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。 ” 《征管法》和《細則》規(guī)定： “ 稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局。 三、稅收征收管理法的遵守主體 （ 一 ） 稅務行政主體 —— 稅務機關 《征管法》第五條規(guī)定： “ 國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。 值得注意的是，目前還有一部分費由稅務機關征收，如教育費附加。《征管法》只適用于由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。 ”這就明確界定了《征管法》的適用范圍。因此，在該法中加入 “ 促進經(jīng)濟和社會發(fā)展 ”的目的，表明了稅收征收管理的歷史使命和前進方向。保護納稅人的合法權益一直是《征管法》的立法目的。 （ 四 ） 保護納稅人的合法權益 稅收征收管理作為國家的行政行為，一方面要維護國家的利益，另一方面要保護納稅人的合法權益不受侵犯。 （ 三 ） 保障國家稅收收入 稅收收入是國家財政的主要來源，組織稅收收入是稅收基本職能之一。 （二）規(guī)范稅收征收和繳納行為 《征管法》既要為稅務機關、稅務人員依法行政提供標準和規(guī)范，稅務機關、稅務人員必須依照該法的規(guī)定進行稅收征收，其一切行為依法進行，違者要承擔法律責任；同時也要為納稅人繳納稅款提供標準和規(guī)范，納稅人只有按照法律規(guī)定的程序和辦法繳納稅款，才能更好的保障自身的權益。稅收征管工作的 好壞，直接關系到稅收職能作用能否很好地發(fā)揮。”此條規(guī)定對《征管法》的立法目的作了高度概括。 2021 年 4 月 28 日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》 （ 以下簡稱《征管法》 ） ，并于 2021 年 5 月 1日起施行。2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 1 頁 共 42 頁 第十 五 章 稅收征收管理法 稅收征收管理法是有關稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關法律、法規(guī)和規(guī)章。 《中華人民共和國稅收征收管理法》于 1992年 9月 4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過， 1993年 1月 1 日起施行， 1995年 2月 28日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修正。 第 一節(jié) 稅收征收管理法概述 一、稅收征收管理法的立法目的 《征管法》第一條規(guī)定：“為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。 （一）加強稅收征收管理 稅收征收管理是國家征稅機關依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應納稅額組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹實施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動的總稱。理所當然，加強稅收征收管理，成為《征管法》立法的首要目的。因此，在該法中加入“規(guī)范稅收征收和繳納行為”的目的，是對依法治國、依法治稅思想的深刻理解和運用，為《征管法》其他條款的修 訂指明了方向?！墩鞴芊ā肥嵌愂照魇展芾淼臉藴屎鸵?guī)范，其根本目的是保證稅收收入的及時、足額入庫，這也是任何一部《征管法》都具有的目的。納稅人按照國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款之外的任何其他款項，都是對納稅人合法權益的侵害。 （ 五 ） 促進經(jīng)濟發(fā)展和社 會進步 稅收是國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，《征管法》是市場經(jīng)濟的重要法律規(guī)范，這就要求稅收征收管理的措施，如稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅收檢查以及稅收政策等以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步為目標，方便納稅人，保護納稅人。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 2 頁 共 42 頁 二、稅收征收管理法的適用范圍 《征管法》第二條規(guī)定： “ 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。 我國稅收的征收機關有稅務、海關、財政等部門，稅務機關征收各 種工商稅收，海關征收關稅。 農(nóng)稅征收機關負責征收的耕地占用稅、契稅的征收管理，由國務院另行規(guī)定；海關征收的關稅及代征的增值稅、消費稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。這些費不適用《征管法》，不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法由各種費的條例和規(guī)章決定。各地國 家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 ” 上述規(guī)定既明確了稅收征收管理的行政主體 （ 即：執(zhí)法主體 ） ，也明確了《征管法》的遵守主體。法律、 行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人?！钡诹鶙l第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。 （ 三 ） 有關單位和部門 《征管法》第五條規(guī)定：“地方各級人民政府應當依法加強對 本行政區(qū)域內(nèi)稅收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款?！边@說明包括地方各級人民政府在內(nèi)的有關單位和部門同樣是《征管法》的遵守主體，必須遵守《征管法》的有關規(guī)定。 （ 2） 稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 3 頁 共 42 頁 （ 2） 稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業(yè)務素質(zhì)。 （ 4） 稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。 （ 6） 上級稅務機關應當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。 （ 8） 稅務機關負責征收、管理、稽查，行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。 （ 10） 稅務人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避： ① 夫妻關系； ② 直系血親關系； ③ 三代以內(nèi)旁系血親關系； ④ 近姻親關系； ⑤ 可能影響公正執(zhí)法的其他利益關系。 （ 2） 納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。 保密是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。 （ 3） 納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。 （ 5） 納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。 （ 2） 納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。 （ 三 ） 地方各級人民政府、有關部門和單位的權利與義務 1．地方各級人民政府、有關部門和單位的 權利： （ 1） 地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。 （ 3） 任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。 （ 2） 收到違反稅收法律、行政法規(guī)行為檢舉的機關 和負責查處的機關應當為檢舉人保密。稅務登記又稱納稅登記，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。根據(jù)有關規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分以下兩類： （ 1） 領取 營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括： ①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。 ③個體工商戶。 （ 2） 其他納稅人。 2．開業(yè)稅務登記的時間和地點： （ 1） 從 事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。 以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理： （ 1） 扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其 稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。 （ 3） 有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起 30 日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。 （ 5） 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和