【正文】 目 3 （一）遺產(chǎn)稅的本質(zhì)及依據(jù) 遺產(chǎn)稅的本質(zhì) 遺產(chǎn)稅是指在被繼承人死亡后，對繼承遺產(chǎn)所征收的以遺產(chǎn)取得人為納稅義務(wù)人的一種稅，通常，我們認(rèn)定下列兩種形式的遺產(chǎn)稅。 一為遺產(chǎn)稅 ，即以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為課稅對象而課征的稅。 一、遺產(chǎn)課稅的產(chǎn)生 4 “死亡”是課征遺產(chǎn)稅的主要條件 ，若無死亡，則不發(fā)生納稅義務(wù)。財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)也就是財產(chǎn)繼承人在財產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財產(chǎn)。在英國曾將兩者通稱為“死亡”稅。 （ 1）遺產(chǎn)稅是累計的財產(chǎn)稅 。只不過遺產(chǎn)稅的征收范圍比財產(chǎn)稅稍廣，它不僅包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)、還對個人使用物品課稅。在稅法上，依照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，將稅收分為直接稅和間接稅。就遺產(chǎn)稅而言，遺產(chǎn)取得人就取得的遺產(chǎn)納稅之后，不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人，故為一種直接稅。 所得稅是平時根據(jù)收入所得課征的。 （ 4）遺產(chǎn)稅是一種目的稅 。開始時稅率較高，有的甚至全面剝奪。但后來逐步演變?yōu)榇龠M(jìn)社會財富分配分平化的經(jīng)濟(jì)措施之一，而其財政功能逐步下降。 第二、遺產(chǎn)稅也可以看作是對遺產(chǎn)所有人一生的 資本所得課稅的另一種形式。 為什么要征遺產(chǎn)稅及征遺產(chǎn)稅的社會意義還可以從以下幾個方面來認(rèn)識： 9 （二）遺產(chǎn)課稅的種類 總遺產(chǎn)稅制 總遺產(chǎn)稅簡稱產(chǎn)稅，是對遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)凈額課征的一種稅。因此，在遺產(chǎn)處理上表現(xiàn)為 “ 先稅后分 ” 。其具體方式有四種：一是按遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移次數(shù)的先后，課以不同的累進(jìn)稅；二是按遺產(chǎn)總額減去負(fù)債后的凈額課征；三是規(guī)定免征額，對小額遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅：四是準(zhǔn)許分期納稅或以實物的納稅 。 （ 2）管轄范圍與征稅對象 一般說來，被繼承人為本國居民（美國還包括本國公民）時，要就其全世界范圍的遺產(chǎn)征稅；當(dāng)被繼承人為非居民時，僅就其位于本國境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。分遺產(chǎn)稅制下遺產(chǎn)的處理程序為“先分后稅”。 13 混合遺產(chǎn)稅模式 混合遺產(chǎn)稅又叫總分遺產(chǎn)稅。是對遺產(chǎn)人遺產(chǎn)先征收總遺產(chǎn)稅，再對繼承人所繼承的遺產(chǎn)征收分遺產(chǎn)稅或繼承稅。納稅義務(wù)人既有遺囑執(zhí)行人，也有遺產(chǎn)繼承人。 14 （三）遺產(chǎn)稅的征收管理 遺產(chǎn)與繼承稅的征收管理內(nèi)容較多，但其中最主要的是遺產(chǎn)的核實與遺產(chǎn)的評估，這也是遺產(chǎn)征定中最為棘手的兩個問題。由于遺產(chǎn)稅的贈與稅是對繼承、遺贈或贈與財產(chǎn)的合計額征稅，因此，對這些財產(chǎn)的評估，關(guān)系到稅負(fù)的輕重。以后如有增益概不列入，如有損失亦不得要求扣除。 （ 2）同類財產(chǎn)有市價的，應(yīng)以公平市價計算 。單方急買或急賣的情形下的成交價不能作為公平市價。 但轉(zhuǎn)移后所有收益，如紅利、利息等概不列入。 如市場變化頻繁時，則應(yīng)以公平市場價為準(zhǔn)。 17 （ 5）公司股票掌握少于數(shù)人手中，其估價應(yīng)以資產(chǎn)純價值為準(zhǔn) 。不僅包括賬面價值，也包括諸如牌號權(quán)等一切無形資產(chǎn)在內(nèi)。 （ 6）對交易不活躍的證券，如在繼承開始前相當(dāng)時期內(nèi)尚有大量交易或交易雖少而交易所中有市價的，應(yīng)仍以市價為準(zhǔn) 。市場不正常時或以其它不正當(dāng)方法造成的市價，不能采用。 如其尚未到期且無利息，則按貼現(xiàn)率計算。對于票據(jù)的利息，必須截至被繼承人死亡之日止，應(yīng)得部分計入票據(jù)價值。 至于家具等價值不大的，則基本可依遺囑執(zhí)行人的報告為據(jù) 。 20 （ 1）隱匿財產(chǎn)或故意估低價值 。現(xiàn)金、器具及無記名證券最易隱匿，且發(fā)現(xiàn)較難。 因為遺產(chǎn)稅法一般規(guī)定親等關(guān)系不同稅率不同，或允許扣除的金額不同，所在存在謊報親等關(guān)系以少納稅的現(xiàn)象。 通過將人遷移到不征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家住，將其財產(chǎn)投資于外國，或?qū)⑵鋭赢a(chǎn)存放于外國銀行及信托公司以圖逃稅。 （ 4）偽造負(fù)債。因為債務(wù)可以從總遺產(chǎn)額中扣除，所以對于債務(wù)均有嚴(yán)密規(guī)定，只有真實債務(wù)可以扣除，且需要一定的證明文件。 22 （ 5）拋棄債權(quán)。 （ 6）遺囑人指定受益人為遺囑執(zhí)行人。這也是逃稅方法之一。 23 （ 7）廉價買賣。所以對這種價格差額應(yīng)視作贈與全額征稅。在征收遺產(chǎn)與繼承稅時，不僅可以從計算機(jī)中調(diào)出個人所得稅、公司所得稅等相關(guān)稅種的資料，以核實納稅人申報的應(yīng)稅遺產(chǎn)額是否屬實，而且可以通過與銀行的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，從銀行的資料中獲取納稅人的收入、存款等資料，并通過銀行在納稅人未完成稅前凍結(jié)被繼承人的帳戶，使遺產(chǎn)的核實相對容易。解放前，舊中國曾實行過遺產(chǎn)稅。目前在中國，遺產(chǎn)稅的開征條件日漸成熟， 2020年將開征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅屬于動態(tài)財產(chǎn)稅，其稅源就是財產(chǎn)，是積累到一定規(guī)?？捎糜谠c繼承且能查實的財產(chǎn)。一方面，城鄉(xiāng)人民生活水平普遍提高，為開征遺產(chǎn)稅奠定了基礎(chǔ)，提供了前提條件。 27 我國大陸富豪排行榜 單位：億人民幣 姓 名 年 齡 籍 貫 職 業(yè) 個人財產(chǎn) 1 榮智健 54 上海 中信泰富有限公司主席 35 2 牟其中 56 四川 南德集團(tuán)有限公司總裁 30 3 王福生 55 北京 中國寰島集團(tuán)董事長 30 4 李曉華 45 北京 華達(dá)投資集團(tuán)公司董事長 20 5 張宏偉 42 黑龍 江黑龍江東方集團(tuán)創(chuàng)建人 15 6 李健民 45 北京 海南賽格?？斯煞萦邢薰径麻L 12 7 陳宇光 52 四川 新能源公司董事長 10 8 史玉柱 34 安徽 珠海巨人高科技集團(tuán)總裁 10 9 羅忠福 48 貴州 福海集團(tuán)董事長 10 10 韓海清 43 廣東 廣東太陽神保健品有限公司董事長 10 28 11 劉永好 45 四川 希望集團(tuán)總裁