【正文】 業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會(huì)增強(qiáng)建筑企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)能力。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，及早準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會(huì)帶來不適應(yīng)，事先從思想上和行動(dòng)方面做好準(zhǔn)備工作。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時(shí)間、增值稅專用發(fā)票的時(shí)效性、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對(duì)企業(yè)通過各種途徑提高自身會(huì)計(jì)核算水平提出了更高要求。但“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷項(xiàng)業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會(huì)計(jì)核算難度增加。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會(huì)嚴(yán)重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營(yíng)改增”帶來一定的難度。再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的完整性。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時(shí)間也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制中。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。長(zhǎng)期以來，除了鋼材的購(gòu)進(jìn)可以取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個(gè)體工商戶和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動(dòng)力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)階段我國(guó)建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對(duì)較高，目前大部分人工成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，在采購(gòu)方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營(yíng)改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。在財(cái)務(wù)人員方面，由于從營(yíng)業(yè)稅改到增值稅計(jì)稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會(huì)計(jì)核算方式和稅費(fèi)繳納方式都發(fā)生了改變；在財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨(dú)立核算增值稅，增大了財(cái)務(wù)管理的難度；同時(shí)企業(yè)還得注重對(duì)財(cái)務(wù)人員安排進(jìn)行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨(dú)立的相關(guān)部門做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。但是，在具體實(shí)施過程中，也遇到許多問題。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國(guó)進(jìn)一步推動(dòng)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”，全面啟動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作，完善增值稅鏈條。相比而言，營(yíng)業(yè)稅稅制簡(jiǎn)單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問題。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國(guó)政府財(cái)力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存。文章從界定“營(yíng)改增”、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來的總體影響、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而提出了建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”問題的具體對(duì)策。建筑業(yè)“營(yíng)改增”將會(huì)完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。三、結(jié)束語施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，按照相關(guān)政策變化及時(shí)有效的進(jìn)行調(diào)整，最大程度地消除營(yíng)改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。（6）加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對(duì)增值稅改革，同時(shí)保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報(bào)價(jià)方案。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購(gòu)，力爭(zhēng)都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供付款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。以A公司為例設(shè)置管理層級(jí)：一級(jí)機(jī)構(gòu)公司總部（法人），二級(jí)機(jī)構(gòu)各分公司（非法人），三級(jí)機(jī)構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級(jí)機(jī)構(gòu)施工項(xiàng)目部（非法人）完善合同約定，明確付款程序?yàn)楸苊鉅I(yíng)改增后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，在簽訂合同約定時(shí)，要明確約定相關(guān)稅費(fèi)憑證。但“營(yíng)改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項(xiàng)目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。主要考慮以下幾點(diǎn)：積極準(zhǔn)備“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對(duì)稅改的沖擊 在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營(yíng)改增”稅制改革不是財(cái)務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對(duì)策略。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等，對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測(cè)哪些成本費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)，其工作難度非常大。企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單。而且標(biāo)書中城建稅、教育費(fèi)附加等稅金編制同樣因?yàn)闊o法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，進(jìn)一步擴(kuò)大了偏差率。標(biāo)書編制更加復(fù)雜標(biāo)書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費(fèi)等成本為不含增值稅金額。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營(yíng)業(yè)稅下（適用3%稅率），確認(rèn)收入1000,營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負(fù)增加，擠占利潤(rùn)空間。稅改后，仍按原模式運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會(huì)選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會(huì)助推原材料價(jià)格的上漲，客觀上會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購(gòu)買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)；（4）已經(jīng)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣。但實(shí)際測(cè)算稅負(fù)將增加，主要原因：（1）由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。如果稅金交到注冊(cè)地，那么當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財(cái)政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊(cè)地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響經(jīng)營(yíng)模式將受到稅改的影響目前,施工企業(yè)都實(shí)行公司中標(biāo)后，成立分公司或項(xiàng)目部模式，以分公司中標(biāo)，項(xiàng)目部具體實(shí)施，具體營(yíng)業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)所。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營(yíng)改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，建筑企業(yè)必須緊緊把握發(fā)展的新契機(jī)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員營(yíng)改增政策的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，為促進(jìn)建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。再如：建筑企業(yè)應(yīng)密切結(jié)合自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，聘請(qǐng)專業(yè)的稅改人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作者、相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在如何降低企業(yè)成本、提升財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識(shí)上。如：在簽訂合同時(shí)，一定要選擇供應(yīng)商，并明確約定結(jié)算方式、增值稅專用發(fā)票等方面的內(nèi)容，一定要堅(jiān)持原則性，始終堅(jiān)持“先開票、后結(jié)算”，以此來降低后期發(fā)票管理的難度。這就要求建筑企業(yè)及時(shí)對(duì)合同、發(fā)票進(jìn)行管理、存儲(chǔ)，與此同時(shí)審核工作量、工作難