【正文】 析表摘錄如下： 20 8 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬(wàn)元 ) 人民幣 (萬(wàn)元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 國(guó)內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國(guó)外客戶 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200 20 7 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬(wàn)元 ) 人民幣 (萬(wàn)元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以來(lái) 國(guó)內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國(guó)外客戶 美元 20xx 14046 11337 2539 170 0 合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 4 個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至 20 8年 12月 31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。 (2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以 D 和 E開(kāi)頭。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù) 責(zé) 人。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 要求： (1)針對(duì)資料 (1)至 (5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (6)根據(jù) 20 8 年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算 20 8 年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與 208 年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。 (4)根據(jù) A 產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算 20 8 年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與 20 8 年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是 否完備。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì) B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。 (4)自 20 8年 11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。甲公司于 20 8年 9 月 1日向丁公司預(yù)付 6個(gè)月 基本 廣告服務(wù)費(fèi)，每月 10 萬(wàn)元。甲公司于 20 8 年 10 月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工， 丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于 20 8 年 8 月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1 億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。甲公司 20 8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。針對(duì)資料四種所述情況，請(qǐng)指出 A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行哪些修改，并簡(jiǎn)要說(shuō)明可以采取的修改方式。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2)針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，就下表中列示的 與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該事項(xiàng)于 3月 13 日完成了必要的審計(jì)程序。截至 3 月 15 日，余震與海嘯仍未結(jié)束。 審計(jì)結(jié)論：營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。 (3)具體審計(jì)計(jì)劃要求，對(duì)每項(xiàng)交易，均應(yīng)檢查銷售合同與訂金收取情況，檢查設(shè)備驗(yàn)收單和工程驗(yàn)收單，并將銷售發(fā)票與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)一致。在 X 公司提出9 折收費(fèi)的處理方案后，雙方于 4 月 21 日重新簽訂了銷售合同。 資料三： B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下 (金額單位：萬(wàn)元 )： 合同編號(hào) 訂金 設(shè)備驗(yàn)收日 工程驗(yàn)收日 確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入 20xx0105 800 20xx年 2月 5日 20xx年 3月 15日 4000 20xx0120 700 20xx年 2月 25日 20xx 年 4月 6日 3500 20xx0421 1200 20xx年 4月 10日 20xx年 5月 31日 6000 (略 ) 20xx1103 900 20xx年 12月 4日 20xx年 12月 31日 3600 20xx1115 1400 20xx年 12月 15日 20xx年 1月 30日 3550 20xx1210 600 20xx年 1月 15日 20xx年 2月 28日 600 審計(jì)說(shuō)明： (1)銷售合同約定，在簽訂銷售合同當(dāng)日， X公司預(yù)收 20%的訂金；客戶接收、驗(yàn)收設(shè)備并在設(shè)備驗(yàn)收單上簽字當(dāng)日， X 公司應(yīng)收 50%的 工程款；設(shè)備安裝調(diào)試完成并對(duì)客戶提供 30 天技術(shù)培訓(xùn)后，客戶在工程驗(yàn)收單上簽字，支付其余 50%工程款。 資料一： A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì) X公司合并報(bào)表及 X公司的兩個(gè)重要組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，還參與由組成部分項(xiàng)目組對(duì)其他重要組成部分實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。其未經(jīng)審計(jì)的 20xx年 12月 31日的資產(chǎn)總額為 54321 萬(wàn)元， 20xx 年度營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額分別為 48009 萬(wàn)元、 38407 萬(wàn)元、 萬(wàn)元。全部審計(jì)工作已于 20xx 年 2 月 28 日 完成， X公司管理層將于 20xx 年 3月 15日對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 要求： (1)針對(duì)資料 一中 (1)至 (5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備實(shí)施實(shí)物檢查程序，并追查到固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。 (2)計(jì)算 20xx年度營(yíng)業(yè)收入與 20xx 年度營(yíng)業(yè)收入的比，并與行業(yè)狀況比較。 資料二： X 公司 20xx 年度未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及 20xx 年對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下 (貨幣單位：萬(wàn)元 )。 (3)由于 20xx 年儲(chǔ)備了大量的用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料， X 公司在 A產(chǎn)品銷售價(jià)格上升 20%的情況下其單位成本僅上升了 %； (4)由于產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致專用生產(chǎn)設(shè)備大量閑置， X 公司管理層取消了原定的增加專用生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)劃， 20xx 年度沒(méi)有增加新的專用生產(chǎn)設(shè)備。受全行業(yè)銷售價(jià)格平均提高 20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了 17%。 (1)20xx 年，因農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格大幅上漲導(dǎo)致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了 20%。 資料一： A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 X公司的審計(jì)委托并指派 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施連續(xù)審計(jì)， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) X公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (6)考慮到 X 公司已糾正并改進(jìn)了在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的評(píng)估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷， A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì) X 公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 (4)在整合審計(jì)過(guò)程中， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的擬信賴程度高低確定對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試范圍。 (2)由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)屬于兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)分別針對(duì)每種審計(jì)確定適當(dāng)?shù)闹匾浴? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時(shí)上市的 X 公司的委托，委派 A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) X公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表及 20xx年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實(shí)施整合審計(jì)。 要求： 請(qǐng)根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項(xiàng)的情況下貨監(jiān)盤計(jì)劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (4)20xx 年 12 月 31 日晚上，在不告知 X公司的情況下由預(yù)先指派的項(xiàng)目組成員現(xiàn)場(chǎng)觀察從 200 家二級(jí)零售商中抽選的 3家零售商的實(shí)地盤點(diǎn)，并在進(jìn)行適當(dāng)?shù)某楸P后將結(jié)果告知項(xiàng)目合伙人； A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與匯總由 X 公司派駐各一級(jí)零售商的職員通過(guò)電子郵件發(fā)回的截止 20xx 年 12 月 31 日的委托代銷產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量。 (2)20xx 年 12 月 31 日上午，對(duì)甲倉(cāng)庫(kù)和乙倉(cāng)庫(kù)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，監(jiān)盤的存貨包括面粉、調(diào)味劑和添加劑，水泥、鋼筋、涂料以及 A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品。 X 公 司的產(chǎn)成品包括 A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品，其中 70%的 A 產(chǎn)品及 40%的 B 產(chǎn)品委托各地 20 余家連鎖經(jīng)營(yíng)的一級(jí)零售商代銷；其余產(chǎn)成品以顧客上門提貨的方式向 200 家二級(jí)零售商賒銷，存放在乙、丙兩個(gè)成品庫(kù)中，其中，乙倉(cāng)庫(kù)存有 20%的庫(kù)存 A產(chǎn)品和 40%的庫(kù)存 B產(chǎn)品。其中，食用油、調(diào)味劑和添加劑因含有致癌成分被政府相關(guān)部門責(zé)令于 20xx 年 9月 30 日前銷毀。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在根據(jù) X公司存貨的具體情況制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 (3)根據(jù)摘錄 (6)，代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算總體高估上限，并據(jù)此作出是否接受總體的抽樣結(jié)論。 (2)單獨(dú)針對(duì)摘錄的情況 (2)～ (5)，逐一指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策是否妥當(dāng)。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯(cuò)報(bào)。 (5)因抽取的某一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)運(yùn)憑證被嚴(yán)重污損，無(wú)法實(shí)施檢查程序， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查收款憑證與銷售發(fā)票作為替代審計(jì)程序。 (3)根據(jù)測(cè)試目的， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為：沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證的銷售業(yè)務(wù)以及發(fā)運(yùn)日期在 20xx 年 12月 31 日之后的銷售業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 1 萬(wàn)元 ,可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%，與發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)數(shù)量 0， 1 相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)分別為 ， ，擴(kuò)張系數(shù)為。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的高估錯(cuò)報(bào)實(shí)施 PPS 抽樣，對(duì)抽取的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施追查至發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票為主的審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。 X 公司同意按提供往返交通費(fèi)的約定為這部分成員提供從廣州經(jīng)拉薩到達(dá)北京的機(jī)票?？紤]到訴訟金額不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響， U事務(wù)所接受了 X 公司的委托。 (5)審計(jì)期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計(jì)費(fèi)用對(duì) X公司提起訴訟。 (4)X 公司于 20xx 年 3月提交的納稅申報(bào)表未獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。 (2)X 公司于 20xx 年 11 月收購(gòu)了 Y 公司， U 事務(wù)所將其為 Y 公司提供代編20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的情況告知了 X 公司治理層，并采取了將代編服務(wù)職員排除在項(xiàng)目組外的措施。 其他相關(guān)情況如下： (1)V 事務(wù)所已于 20xx 年 4 月初對(duì) X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)。 X建筑公司是北京 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20xx 年 4 月下旬發(fā)展的新客戶。 要求： 請(qǐng)依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，分別指出 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述質(zhì)量控制制度是否妥當(dāng)。在實(shí)施監(jiān)控年份的第三季度選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，年底之前將監(jiān)控結(jié)果告知項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。 (4)對(duì)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù) ,如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未能說(shuō)服審計(jì)客戶接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的重要建議，并且雙方的分歧沒(méi)有解決，項(xiàng)目合伙人不能簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 (2)承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位嚴(yán)重缺乏誠(chéng)信，應(yīng)當(dāng)在出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后解除客戶關(guān)系。在答題卷上解答 ，答在試題卷上無(wú)效 ) 主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé) U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量工作，包括根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合本所實(shí)際情況制定、修訂質(zhì)量控制制度并監(jiān)督制度的實(shí)施情況。 ，集團(tuán)項(xiàng)目組可以對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分 執(zhí)行下列（ ）一項(xiàng)或多項(xiàng)工作。 A. 對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性 B. 可能導(dǎo)致 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生特別風(fēng)險(xiǎn) C. 集團(tuán)公司對(duì)其擁有重大影響力 D. 可能引起集團(tuán)公司產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)困難或風(fēng)險(xiǎn) 、 實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師因（ ）原因?qū)е碌牟蛔恪Ｔ趯?shí)施 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 抵押是否已適當(dāng)披露 生的賒銷業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行了審批 ，正確的有（ ）。 A. 對(duì)以前因低于重要性水平而未測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試 B. 函證余額為負(fù)的應(yīng)收賬款 賬戶 C. 如以前未曾普遍函證應(yīng)付賬款，考慮直接向供應(yīng)商函證 D. 函證余額為零的銀行存款賬戶 ， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列 （ ） 因素。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 擬函證信息的性質(zhì) B. 選擇被詢證者的適當(dāng)性 C. 被詢證者易于回