視同銷售稅務(wù)處理-文庫(kù)吧資料
2025-01-15 18:21本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? ? 接受捐贈(zèng)企業(yè)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 原材料 /庫(kù)存商品等 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 捐贈(zèng)利得 視同銷售行為增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 、委托加工、外購(gòu)貨物分配給投資者或個(gè)人增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 借：應(yīng)付利潤(rùn) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本， ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品等 視同銷售行為增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 借：在建工程 /應(yīng)付職工薪酬 /其他業(yè)務(wù)支出等 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 原材料 /庫(kù)存商品等 注意： 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí) 明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售，不屬于增值稅納稅范圍，將其進(jìn)項(xiàng)稅額記入采購(gòu)成本，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。至于手續(xù)費(fèi)收入從其中扣除只是為了避免來回轉(zhuǎn)賬的麻煩。 ? 實(shí)質(zhì)上的銷售是將銷售收入和相應(yīng)的銷售成本配比的，而這種行為是所取得收入不是銷售所得，而是勞務(wù)行為的一種報(bào)酬屬于其他業(yè)務(wù)收入。無償贈(zèng)送不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更不是實(shí)質(zhì)上的銷售行為，因此不符合收入確認(rèn)的條件，不能作為收入處理，只能按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 ? （一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 在這種視同銷售行為中，由于貨物并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，其所有權(quán)、控制權(quán)和管理權(quán)還是歸企業(yè)所有，其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此不符合收入確認(rèn)的條件，不能將其確認(rèn)為收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。所以從實(shí)質(zhì)上來講這種轉(zhuǎn)移也是一種資產(chǎn)的對(duì)外轉(zhuǎn)移。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? (六）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于支付職工非貨幣性薪酬 ? 這種視同銷售行為也就是以非貨幣的形式支付職工薪酬。如果企業(yè)分配給股東或投資者的不是財(cái)產(chǎn)股利或利潤(rùn)而是以貨幣形式分配，那么其金額應(yīng)該是將此部分貨物出售的公允價(jià)值和其相應(yīng)的增值稅額。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 ? 這種視同銷售行為雖然沒有直接反映出與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)， 但其已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了股東或投資者。 ? 換一個(gè)角度來考慮，如果企業(yè)采取貨幣資金方式取得同等份額的投資，其所支付的貨幣資金的金額應(yīng)該是和該貨物的公允價(jià)值以及相應(yīng)的增值稅額相等，而不是和該貨物的生產(chǎn)成本及按其公允價(jià)值計(jì)算的增值稅之和對(duì)等。 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （四）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ? 自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的行為是一種公平的交易，所以其所產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資等要按照投出貨物的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅來進(jìn)行計(jì)量。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。另一種結(jié)算方式將在下文進(jìn)行分析。其中和委托方約定的結(jié)算價(jià)格就是企業(yè)取得此收入的成本，而實(shí)際的銷售價(jià)格就是這項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)利益的總流人量。 ? （二）銷售代銷貨物 ? 銷售代銷貨物的代銷費(fèi)用根據(jù)委托代銷協(xié)議的約定有兩種結(jié)算方式，一種是視同買斷，另一種是根據(jù)銷售額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。不同的是委托方將商品交與受托方時(shí)，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益也未流入委托方，因此其不能確認(rèn)為收入。由此可以看出通過分析視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以將其分為兩類： 具有銷售實(shí)質(zhì)的視同
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