審計(jì)過(guò)程與審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-文庫(kù)吧資料
2024-08-16 11:37本頁(yè)面
【正文】 （1）控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；（2）須了解內(nèi)部控制的范圍；（3）估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試；（4）為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平。（2）如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受水平，說(shuō)明：①審計(jì)范圍受到重大限制；②實(shí)質(zhì)性測(cè)試無(wú)法確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③難以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。如果高于初步評(píng)估水平，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。（2）初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和有效運(yùn)行的證據(jù)。4．符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：①容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；②需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；③確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；④容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；⑤會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；⑥在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)用過(guò)程固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估→初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)→符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估→實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估→檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估→檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響→檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無(wú)能為力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。③檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。① 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：是在假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總①已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③尚未消除的前期未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；④考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平①注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本因素。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（4）賬戶或交易層次的重要性水平對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。③重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。A 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；B 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；C 被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。⑤會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；⑥會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等。（2）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素，包括：①以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求； ③被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小。③重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，即，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越高。3．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（1）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷；如果確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，必須通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)于以關(guān)注。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。B 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。③在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種。2．重要性的運(yùn)用（1）運(yùn)用重要性原則的一般要求①對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；A 是為了提高審計(jì)效率；B 是為了保證審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。（二）審計(jì)重要性1．重要性的定義（1）概念指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，使審計(jì)更具有效率和效果。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終都需運(yùn)用判斷和根據(jù)重要性原則來(lái)確定差異的重要性。D 分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。 估計(jì)期望值的過(guò)程需要很多判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專門(mén)知識(shí)，因此，通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來(lái)完成。B 估計(jì)期望值（估計(jì)可能的結(jié)果）在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是
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