【正文】 12月發(fā)生的各項其他費用，如予以匯總，其有關(guān)會計分錄如下：事故損失一般于實際發(fā)生時直接計人有關(guān)裝卸成本，或先通過“其他應(yīng)收款暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計人有關(guān)裝卸成本。 裝卸機械領(lǐng)用的隨機工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具，在領(lǐng)用時根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價值一次直接計人各類裝卸成本。 貸：累計折舊44320 人工（折舊費）5760作會計分錄如下： 裝卸機械由新至廢運轉(zhuǎn)臺班定額其計算公式如下：裝卸機械臺！ 借：預(yù)提費用預(yù)提修理費用57300 借，主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（保養(yǎng)修理費）6000保養(yǎng)場分配裝卸機械大修理費用57300元。 貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費用13200 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（保養(yǎng)修理費）11250 貸：材料成本差異材料240 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（保養(yǎng)修理費）200 人工（保養(yǎng)修理費）1000當(dāng)月材料類的成本差異率為4% ，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（輪胎）1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用260 設(shè)公司機械裝卸隊送保養(yǎng)場零星修補輪胎，分配修補費用260元，作會計分錄如下： 貸：原材料750 材料成本差異輪胎160 [9115181設(shè)公司機械裝卸隊2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4％，作會計分錄如下： 裝卸隊配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補的費用，也可按上述方法計人成本。 裝卸機械輪胎的翻新和零星修補費用，一般在費用發(fā)生和支付時，直接計人裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負擔(dān)，可將其作為待攤費用按月份分攤計人裝卸成本。 物流企業(yè)裝卸機械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發(fā)生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2000 設(shè)公司機械裝卸隊機械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費2000元，有關(guān)會計分錄如下： 人工（燃料及動力）108 貸：原材料燃料’53400 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（燃料及動力）48000 【例517】設(shè)申通物流公司裝卸隊2003年12月領(lǐng)用裝卸過程用的燃料53400元，其中：機械裝卸隊48000元，人工裝卸隊5400元。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計人成本。 制造費用營運間接費用（裝卸支出）1260 人工（直接人工）6720 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（直接人工）4060 貸：應(yīng)付工資94000 人工（保養(yǎng)修理費用）2000 機械（保養(yǎng)修理費）6000作會計分錄如下： 1．直接人工下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。 （一）裝卸費用的歸集與分配 這是指不屬于以上各項目的與裝卸業(yè)務(wù)直接有關(guān)的工具費、勞動保護費、外付裝卸費（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過程中，因裝卸隊責(zé)任造成的應(yīng)由本期裝卸成本負擔(dān)的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車輛設(shè)備所支付的修理費，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費用）等。 (2)折舊費。為裝卸機械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費用，也包括在本項目內(nèi)。 (1)保養(yǎng)修理費。 (2)輪胎。這是指裝卸機械在運行和操作過程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動力（如電力、蒸氣）費用。 這是指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。 物流企業(yè)的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項： 物流企業(yè)的裝卸成本，一般實行兩級核算，各裝卸隊僅計算本裝卸隊的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊總的裝卸成本。物流企業(yè)既有機械化作業(yè)，又有人工作業(yè)，如以機械作業(yè)為主僅配備少量人工作業(yè)時，可只計算機械作業(yè)成本；如以人工作業(yè)為主僅配備少量機械作業(yè)時，可只計算人工裝卸成本。 物流企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)不可缺少的組成部分。物流企業(yè)裝卸成本的管理與核算運輸企業(yè)月末應(yīng)編制運輸成本計算表，以反映運輸總成本和單位成本。運輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）其計算公式如下： 運輸企業(yè)完成一定運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等運輸費用總額，組成了運輸總成本。 （四）運輸成本明細賬的設(shè)置與登記 北車隊（營運間接費用）10850 根據(jù)營運間接費用分配表（圖表511），作會計分錄如下：2015020151085010859300 930 分配標(biāo)準(zhǔn)（營運車日）分配率 營運間接費用分配表 【例515]設(shè)公司僅經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)，各站、隊合并設(shè)賬歸集營運間l接費用,2003年12月實際發(fā)生額為20150元（見圖表510) 當(dāng)月營運車日總計為2015元，其中：南車隊為930元，北車隊為1085元。匕例法。有關(guān)業(yè)務(wù)舉例從略，各項費用已記人營運間 運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計人成本計算對象的各種間接費用，應(yīng)通過“制造費用營運間接費用’，賬戶進行核算。 （四）營運間接費用的歸集與分配 管理費用374 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（其他費用）11822 車輛牌照和檢驗費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等費用發(fā)生時都可以根據(jù)付款憑證直接計人各類運輸成本。對于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，年終時可按估計凈損失數(shù)預(yù)提轉(zhuǎn)人運輸成本；在結(jié)案的年底，再將預(yù)提損失數(shù)與實際損失數(shù)的差額，調(diào)整當(dāng)年的有關(guān)運輸成本。 營運車輛在營運過程中因種種行車事故所發(fā)生的修理費、救援和善后費用，以及支付外單位人員的醫(yī)藥費、喪葬費、撫恤費、生活費等支出，扣除向保險公司收回的賠償收人及事故對方或過失人的賠償款后，凈損失也可根據(jù)付款、收款憑證直接計人各類運輸成本。因此，企業(yè)繳納的車管費可以根據(jù)交款憑證直接計人各類運輸成本。 管理費用3840根據(jù)交款憑證，作會計分錄如下： 運輸企業(yè)向公路管理部門繳納的車輛養(yǎng)路費，一般按貨車噸位數(shù)計算繳納。 貸：累計折舊124300 制造費用營運間接費用（折舊費）1300 北車隊（折舊費）55000 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表（圖表59），作會計分錄如下：折舊計算公當(dāng)采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計算也有兩種方法。 借：預(yù)提費用預(yù)提修理費用5250052500 100100公司本部3160022900 20900 合計輪胎零星修補 2003年12月受益單位 圖表58 【例511】設(shè)根據(jù)保養(yǎng)場修理成本計算資料，編制輔助營運費用分配表如圖表58所示。 大修費用超（＋）一實際大＿計劃大即根據(jù)大修理費計提額預(yù)提時借記“主營業(yè)務(wù)成本一運輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。對于保修班發(fā)生的共同性費用，可按營運車日比例分配計人各車隊運輸成本。 物流運輸企業(yè)車輛的各級保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場（保修廠）進行。 （三）其他直接費用的歸集與分配 北車隊（輪胎）370 借：預(yù)提費用輪胎預(yù)提費用50005520400370 300015北車隊1502150 數(shù)量差異計劃翻新費外胎規(guī)格 外胎翻新費用差異計算表 【例56】設(shè)委托外單位翻新外胎，實際支付翻新費用5 520元。 管理費用100 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（輪胎）2000 ［例55】設(shè)保養(yǎng)場分配轉(zhuǎn)人輪胎零星修補費5 100元，其中南區(qū)車隊2000元，北區(qū)車隊3000元，公司本部100元。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費用攤?cè)顺杀镜霓k法時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計人各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生的輪胎翻新費直接計人相應(yīng)成本計算對象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計人各成本計算對象的成本，而其計劃成本如何計人各成本計算對象的成本，則有不同的處理方法。 管理費用96 一運輸支出一北車隊（燃料）3360 貸：原材料燃料309600 主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用2400 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（燃料）1344003096005500128000 9648002000 48 24001000保養(yǎng)廠 4500 3500 71000 北區(qū)營運車 134400560001000300054000南區(qū)營運車 （）（升）（2%） （升） 成本差異本月耗用 期初存油 2003年12月領(lǐng)用 單位圖表52 當(dāng)月耗用數(shù)～月初車存數(shù)＋本月領(lǐng)用數(shù)一月末車存數(shù) 對于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進行匯總與分配。 1．燃料 （二）直接材料的歸集與分配 管理費用2380 主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用4200 北車隊（直接人工）8820 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（直接人工）7700 應(yīng)付福利費2000 制造費用營運間接費用（工資及福利費）14000 北車隊（保養(yǎng)修理費）3000 南車隊（保養(yǎng)修理費）2000 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（直接人工）55000 總車日 工資分配額 每一車日的 營運車輛應(yīng) 應(yīng)分配的司機及助手工資總額 每一車日的 物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進行匯總與分配。 （一）直接人工的歸集與分配例如，配件型號選擇不當(dāng)或價高質(zhì)次，維修成本過高或維修質(zhì)量不好，既影響車輛的仗用成本，又影響車輛使用效率和運輸質(zhì)量。企業(yè)成本高低，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益，也關(guān)系到企業(yè)每個職工的組濟利益。 認真審整成本計劃和各項費用開支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常進行成本檢查，對違反成本法劫的，要及時制止，確保成本核算的真實性。 (3)有些企業(yè)負責(zé)人違反會計核算準(zhǔn)則，假賬真算，搞“經(jīng)理成本”。 （1)企業(yè)原始記錄不健全，計量不準(zhǔn)確； 成本計劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。 企業(yè)的費用支出種類多，且費用來源和用途不同，為了加強運輸成本管理，必須嚴(yán)格按規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行開支。 (5)企業(yè)的物資財產(chǎn)要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。 (3）對各種原材料、燃料、工具、工時、物資儲備、資金占用、費用等制定出平均先進定額，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高，生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進行修訂； （1)要建立健全貨物招攬業(yè)務(wù)記錄，運輸生產(chǎn)記錄，車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用記錄，財產(chǎn)物資變動記錄管理信息記錄等原始記錄； 企業(yè)各職能部門必須在經(jīng)理、財會部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認真做好成本管理的基礎(chǔ)工作。運輸成本管理的目的，是要通過對成本的核算、分析和考核，挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。 二、運輸成本核算的基礎(chǔ)工作包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等。 但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關(guān)的費用。 (3)養(yǎng)路費。指按規(guī)定計提的營運車輛折舊費。指營運車輛進行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費（包括大修理費用計提額）、修復(fù)舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。 主要包括： (2)輪胎。指營運車輛運行過程所耗用的各種燃料，如營運過程耗用的汽油、柴油等燃料（自動傾卸車卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi)）。 物流運輸過程的直接材料包括： 這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。運輸活動不創(chuàng)造實物產(chǎn)品，而是提供運輸勞務(wù)，使物資發(fā)生位移。 物流企業(yè)運輸成本