【正文】 ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、相關(guān)稅費、以及達到交付使用狀態(tài)前發(fā)生的的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。（4）工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金——在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。（2）根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。953．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額減去累計折舊賬面余額后的凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生支出，再扣除拆除部分的賬面價值后的金額確定。5借：事業(yè)支出5貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)490竣工決算支付余款時：借：固定資產(chǎn)490貸：在建工程490借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程490貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200辦公樓交付使用時：借：固定資產(chǎn)200貸：財政補助收入200借：事業(yè)支出200貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程（單位：萬元）分次支付工程款時：借：在建工程432．自行建造的固定資產(chǎn)核算基本等同于購入需要安裝的固定資產(chǎn)核算。43借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程2安裝完成交付使用時：借：固定資產(chǎn)2貸：銀行存款2借：經(jīng)營支出2貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程41支付安裝費用時：借：在建工程——設(shè)備安裝41借：經(jīng)營支出（單位：萬元）購入時：借：在建工程——設(shè)備安裝【例題5】B事業(yè)單位購買文物用于陳列，價稅合計4 000 000元，采用財政直接支付。②取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應當同時按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應付款”（扣留期在一年以內(nèi)，含一年）、“長期應付款”（扣留期在一年以上）科目。（3）購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”或“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。增加“在建工程”和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。增加了“在建工程”“累計折舊”科目。對于應用軟件，構(gòu)成硬件不可缺少的組成部分計入本科目，反之計入無形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理。（2）長期債券投資轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款等貸：長期投資（按成本）其他收入——投資收益（按差額，可借貸方）借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金其他同“長期投資——股權(quán)投資”的核算一樣。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“長期投資”。60 440貸：應繳國庫款62 000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入50 000貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值50 000貸：長期投資——股權(quán)投資最后，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：應繳國庫款【例題4】A事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一筆賬面成本為50 000元的長期股權(quán)投資，實際收到價款62 000元，相關(guān)支出1 560元。10 000②投資持有期間取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益③轉(zhuǎn)讓或收回長期股權(quán)投資的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓時，沖減“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”，注銷待“處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”。20 000貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資b．以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：借：長期投資（評估價以及相關(guān)稅費）貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出（相關(guān)稅費）貸：銀行存款/應繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)【例題3】A事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2009年12月購入一臺設(shè)備，原始價值10 000元，預計使用年限10年，2011年12月將該設(shè)備用于對外投資，雙方協(xié)商作價為20 000元。投資成本的確定：（1）以貨幣資金取得：買價以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費借：短期投資貸：銀行存款等（2）投資持有期間取得利息的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益（3）出售或到期收回短期國債本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入——投資收益（借貸方都可）2．“長期投資”科目長期投資，是核算持有時間超過一年（不含一年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（十）投資業(yè)務會計核算的主要變化新舊主要變化：原制度“對外投資”現(xiàn)區(qū)分長短期投資，分設(shè)科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”等科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計數(shù)，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記“存貨”“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。實際捐出時，借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。7．開展業(yè)務活動等領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“存貨”。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。名義金額（1元）入賬，按名義金額：借記“存貨”，貸記“其他收入”，發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費時，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。80 0005．接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本：有關(guān)憑據(jù)金額（加相關(guān)稅費、運輸費）→沒有有關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場價格（加相關(guān)費用）→，前兩者都沒有的，按照名義金額（1元）入賬。12 000（5）產(chǎn)品完工入庫時借：存貨——產(chǎn)成品10 000（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：存貨——生產(chǎn)成本10 000貸：應付職工薪酬20 000（2）發(fā)生人工費用50 000元借：存貨——生產(chǎn)成本（直接人工）【例題2】A事業(yè)單位自行加工所用產(chǎn)品產(chǎn)生費用如下：（1）發(fā)生甲材料費用20 000元借：存貨——生產(chǎn)成本4．自行加工存貨的成本：在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目進行核算。購進非自用的材料，增值稅入進項稅額，反之進材料成本。2．原制度對應的科目“材料”“產(chǎn)成品”“成本費用”。（九）“存貨”科目的核算1．“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、動植物等的實際成本。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。報銷和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算，借：經(jīng)營支出，貸：庫存現(xiàn)金。（八）“其他應收款”科目的核算核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。同時按照資產(chǎn)購置支出，借：“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”，貸：“預付賬款”。發(fā)生預付賬款時，借：“預付賬款”，貸“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等。已核銷應收賬款在以后期間收回的，借：“銀行存款”，貸：“其他收入”。報經(jīng)批準后予以核銷，計入“其他支出”科目，貸：“待處置資產(chǎn)損溢”。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款的會計處理規(guī)定。234貸：應收票據(jù)11 466經(jīng)營支出11 700（4）如果1個月后貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%貼現(xiàn)息＝11 700（2247。11 700若是商業(yè)承兌匯票：借：應收賬款11 700（3）3月后未能收回票據(jù)款若是銀行承兌匯票：借：短期借款1 700（2）3月后收回票據(jù)款借：銀行存款10 000應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）（1）借：應收票據(jù)商業(yè)票據(jù)到期前，可以將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，銀行承兌匯票可以向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息借記“經(jīng)營支出”。銀行承兌匯票承兌人是銀行，銀行向出票人收取面額萬分之五的手續(xù)費。國庫支付款項退回的處理：（1）以前年度支付借：財政應返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等（2）本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2．財政授權(quán)支付同“零余額賬戶用款額度”有關(guān)內(nèi)容，財政直接支付不涉及“零余額賬戶用款額度”。年終，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：“財政應返還額度——財政直接支付”，貸記“財政補助收入”。1．財政直接支付（1）預算單位由一級單位統(tǒng)一向財政部門國庫支付機構(gòu)申請用款，填制“財政直接支付匯總申請書”；（2）財政部門審核無誤后，開具“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構(gòu)蓋章后，送人民銀行和代理銀行；（3）代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”支付；（4）代理銀行開具“財政直接支付入賬通知書”給預算單位?！柏斦颠€額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下年度返還的資金額度。次年下半年收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”。二是尚未下達的用款額度也做債權(quán)處理。即依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷未用額度，借記：“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”，貸：“零余額賬戶用款額度”。（5）使用額度時，填制“財政授權(quán)支付憑證”，借“事業(yè)支出”，貸：“零余額賬戶用款額度”。（3）代理銀行收到“財政授權(quán)支付額度通知單”時，向預算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”。1．在財政授權(quán)支付方式下：（1）預算單位按照批復的部門預算與資金使用計劃，申請授權(quán)支付的月度用款限度。（三）“零余額賬戶用款額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目（原相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目）。期末根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”“應收賬款”“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目。2．增加了涉及外幣業(yè)務的具體會計處理（折算匯率的選擇）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無法查明原因的入“其他收入”，反之短缺進“其他支出”（無營業(yè)外收支科目） 。二、資產(chǎn)業(yè)務的會計核算新制度下的會計科目：（一）“庫存現(xiàn)金”科目的核算1．將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。這一方面使事業(yè)單位的財務報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、績效考核等多方面的信息需求。5．完善財務報表體系和會計報表格式《制度》在財務報告中增加了財政補助收入支出表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，《制度》還為加強財務風險分析將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應付款”科目區(qū)分為“其他應付款”和“長期應付款”科目等。為兼顧事業(yè)單位預算管理和財務管理需求，《制度》中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非