【正文】 期損益） 貸：應收賬款 （舊賬沖平） 對于債權人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。 ②、債權人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。 ******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關備抵項目。 四、債務重組的會計處理 *****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益（注意，不是重組損益：重組只賠不賺） 以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務人計入資本公積；債權人作為損失計入當期損益。P470的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款（購買價款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權（留購價包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應收融資租賃款　　如果存在未擔保余值　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：未擔保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款 借：應收經(jīng)營租賃款（或其他應收款）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）—經(jīng)營租賃收入　　 售后租回 經(jīng)營 　　售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內按照租金支付比例分攤?！　〗瑁浩渌麘湛睢　　　≠J：營業(yè)外收入擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算 B、應收融資租賃款的壞帳準備 借：管理費用 貸：壞帳準備 C、未擔保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益貸：未擔保余值同時，減少額確認為當期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益未實現(xiàn)融資收益如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額） 借：應收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保余值）未擔保余值（未擔保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 遞延收益未實現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款 借：管理費用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借：長期應付款　貸：銀行存款借：財務費用　貸：未確認融資費用 借：銀行存款　貸：應收融資租賃款借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分攤。當期應攤銷的折價或（）溢價）／債券期初賬面價值100％（債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值） 加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)100％ A資本化起點 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 （2）轉移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3）承擔帶息債務 2．借款費用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始 B資本化終點 達到預定可使用狀態(tài) 實體建造實質上已經(jīng)完成 與設計或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月 在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題： 第一，當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應當納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍； 第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)借款費用資本化； 第三，當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。 輔助費用 費用化 A、金額較小，簡化，計入當期財務費用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 2． 借款可分為專門借款和其他借款 （1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當期財務費用。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應將其直接抄到資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 2． 日常業(yè)務有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資） 3． 外幣報表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。 十二章 外幣業(yè)務 1． 匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€問題，即匯兌損益的計算和列支渠道： （1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。 75%標準：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應增加分部的數(shù)量。 （五）內部商品銷售業(yè)務的抵銷 　　1．將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤） 　　　　貸：主營業(yè)務成本 　　2．將本期內部商品銷售收入抵銷 　　借：主營業(yè)務收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入） 　　　　貸：主營業(yè)務成本 　　3．將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 　　借：主營業(yè)務成本 　　　　貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤） （六）內部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設：“不考慮關聯(lián)交易”或“價格是公允的” 　　　（1）未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤 　　　貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤） 　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷 　　借：累計折舊（期初累計多提折舊） 　　　　貸：期初未分配利潤 　　　?、蹖⒈酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務收入（本期內部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 　貸：主營業(yè)務成本（本期內部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 　　固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤） 　　　④將本期多提折舊抵銷 　　借：累計折舊（本期多提折舊） 　　　　貸：管理費用 　 （2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價項目和累計折舊項目用營業(yè)外收入項目或營業(yè)外支出項目代替。 （二）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：期初未分配利潤（子公司） 　　　　投資收益（母公司） 　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 　　　　貸：提取盈余公積（子公司） 　　　　　　應付利潤（子公司） 　　　　　　未分配利潤（子公司） （三）內部提取盈余公積的抵銷處理 　　1．對以前年度提取的盈余公積的轉回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 　　2．對本期提取盈余公積的轉回 　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 　　　　貸：盈余公積 （四）內部債權與債務項目的抵銷 　　1．內部債權債務項目本身的抵銷 　　在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括： 　?。?）應收賬款與應付賬款； 　?。?）應收票據(jù)與應付票據(jù)； 　　（3）預付賬款與預收賬款； 　　（4）長期債券投資與應付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）； 　?。?）應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍（實質：達到控制） 量的標準：母公司控股50％（=50％就不行），三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接+間接 質的標準（其它控制情形）： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權 ②、據(jù)章程，有權控制財務和經(jīng)營政策 ③、有權任免多數(shù)董事會成員 ④、董事會上有半數(shù)以上投票權 *****不在合并范圍的情況（實質：不具有控制權）： 如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司（持續(xù)經(jīng)營的不能算）。 “投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。時間性差異 稅率 應交稅金—應交所得稅=應稅所得稅率 遞延稅款=時間性差異稅率 所得稅=應交稅金—應交所得稅+遞延稅款 二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。時間性差異 應稅所得=會計利潤177。 會計利潤 177。 六、納稅影響會計法核算的特殊點 ①、債務法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的稅率，可按照預計稅率計算，而遞延法不行。 ******從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在資產(chǎn)負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未來稅款的資產(chǎn)。 以前發(fā)生在本期轉回的，用現(xiàn)行稅率計算。 ******采用債務法時一定時期的所得稅費包括： ?、佟⒈酒趹凰枚?；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。 以前發(fā)生在本期轉回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。永久性差異177。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 （會計利潤177。時間性差異）*稅率 ******“應交稅金應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額 三、納稅影響會計法 本期應交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。時間性差異）*稅率 貸：應交稅金應交所得稅（任何情況下都是：會計利潤177。 借：所得稅 （會計利潤177。 例：權益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 理解：應納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款貸項。 例：當期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉回。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉回。（通過以前年度損益調整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認 ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計的部分，期滿確認 ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務收入 不跨年度的，按完成合同法確認 跨年度的 ①、期末勞務結果能夠可*計量的，[完工百分比法]包括： A、總收入、總成本能夠可*計 B、相關經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可*確定 本期應確認的＝全部*目前完工程度—已確認的 ②、期末，完工程度不能可*估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)?，不確認收入，成本＝本年已發(fā)生成本－－當期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入 分期收款、分期確認收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內容：直接費用和間接費用 確認和計量（類似提供勞務收入） ①、期末勞務結果能夠可*計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可*估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認利潤 B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認 六、利潤 ①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準備等 七、利潤分配 第十章 財務會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉換定額現(xiàn)金、價值變動風險小]的短期投資）。 B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。 ③、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ④、相關的收入和成本能夠可*地計量 賬務處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時： 借：應收賬款—應收銷項稅額 17 貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 17 確認收入時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入 100 特殊銷售業(yè)務 ①、代銷：[代銷清單] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費 ②、分期收款[按合同約定日期，分期確認收入] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行