【正文】 價款100 000元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用。假定實際利率為8%?！　　窘滩摹　〗瑁簯?yīng)收利息100*10%＝10　　　　貸：投資收益 120*8%＝　　持有至到期投資—　　借：應(yīng)收利息100*10%＝10　　　　貸：投資收益 （120＋－10）*8%　　持有至到期投資—利息調(diào)整 （倒擠）分期付息債券：借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）　　貸：投資收益 （期初攤余成本*實際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） ▲注意：期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際（投資收益）－名義（應(yīng)收利息）＝期初攤余成本＋期初攤余成本實際利率－名義＝期初攤余成本（1＋實際利率）－票面利息到期一次還本付息： 借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值*票面利率） 　　　　貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，或借或貸）▲注意：期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際（投資收益）＝期初攤余成本＋期初攤余成本實際利率＝期初攤余成本（1＋實際利率）　　▲補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益?！　。?）持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益?！　　袢缒硞癁槿昶诘狡谝淮芜€本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為110，求實際利率?！　∪羝泵胬矢哂谑袌隼剩顿Y者未來獲得更多利息，購買時應(yīng)溢價；　　若票面利率低于市場利率，投資者未來獲得更少利息，購買時應(yīng)折價?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y——成本　　　100　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　5　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　104　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　1　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的收益　　溢折價的理解：溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。單選題】（2007年 初級）甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價款104萬元，其中含手續(xù)費(fèi)1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元，該項投資的初始投資成本是（?。??！　　　　　　　　　答疑編號2721330102]　　『正確答案』A『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入成本。　　【例題　　借：持有至到期投資——成本　　　　　100　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 15　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 10　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　125　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10　　借：持有至到期投資——成本 （面值）　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息 （買入時未到期利息，比如到期一次還本債券）　　　　應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款等 （實際支付的金額）　　【注意1】交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費(fèi)用一律計入入賬成本中。　　借：持有至到期投資——成本　　　　　100　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 20　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　120　　，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目?！　　咀⒁狻拷灰踪M(fèi)用和債券的溢折價實際上計入了利息調(diào)整明細(xì)科目?！　『喍灾钟兄恋狡谕顿Y主要是指準(zhǔn)備且能夠持有到期的長期債券投資?！　答疑編號2721330101]　　『正確答案』　　8月1日：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　2 004 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 004 000　　12月31日：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　596 000（13*200 000－2 004 000）　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　596 000　　3月1日：　　借：銀行存款　　　　　2 398 700（12*200 000－1 300）　　　　投資收益　　　　　　201 300　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　2 004 000　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　596 000　　借：資本公積——其他資本公積　596 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　596 000　　 第二節(jié)　持有至到期投資　　一、持有至到期投資概述　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2009年3月1日出售，售價每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1 300。第一節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 　　明細(xì)科目：成本、公允價值變動、應(yīng)計利息、利息調(diào)整（本教材不涉及）　股票債券取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　應(yīng)收利息 　　貸：銀行存款 利息、股利非持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款　　貸：投資收益非持有期的債券利息借：銀行存款　　貸：應(yīng)收利息持有期的債券利息借：銀行存款　　貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日（1）公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　貸：資本公積——其他資本公積（注意：不同于交易性金融資產(chǎn)）（2）公允價值小于賬面價值借：資本公積——其他資本公積　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 減值特征：嚴(yán)重/非暫時的借：資產(chǎn)減值損失（總共的價值下跌數(shù)）　　貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）出售借：銀行存款　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細(xì)）投資收益借：資本公積——其他資本公積　　貸：投資收益（若為損失做相反分錄） 　　【注意1】初始入賬交易費(fèi)用入成本　　【注意2】資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，調(diào)整資本公積——其他資本公積　　【復(fù)習(xí)指南　　【例題－多】（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會計科目有（　）　　　　　　 　　　　　　[答疑編號2721320404]　　『正確答案』ACD第三章 非流動資產(chǎn)（一）　?。ǘ嬏幚怼　。?）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　（2）反沖時：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。　　A.－10　　　　　　　　　　　[答疑編號2721320403]　　『正確答案』D『答案解析』可變現(xiàn)凈值＝110－22＝88萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備（100－88）－0＝12（萬元）?！　〉谌?，應(yīng)有的存貨跌價準(zhǔn)備＝存貨成本－可變現(xiàn)凈值　　應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝應(yīng)有的存貨跌價準(zhǔn)備－存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額（正數(shù)計提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回） 即：應(yīng)提＝應(yīng)有－已有　　【例題－單】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值（成本）為600 000元，市場售價為620 000元，預(yù)計可能發(fā)生銷售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元?！　　咀⒁狻繉τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本　　【注意】當(dāng)物價上漲時，先進(jìn)先出法會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值?！　。翰少彸杀?加工成本+其他成本　　：合同價值　?。汗蕛r值　　（二）存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款單到貨未到借：在途物資　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）借：原材料等　　貸：應(yīng)付賬款　　二、存貨的發(fā)出　　（一）計算先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致，逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進(jìn)貨實際成本）247?！　　　　　　　　　　　答疑編號2721320306]　　『正確答案』D『答案解析』應(yīng)提＝應(yīng)有－已有＝900*5‰－（600*5‰＋1）＝　　　　三、預(yù)付賬款　　，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。編制會計分錄如下：　　[答疑編號2721320304]　　『正確答案』 　　 第一年 提取壞賬準(zhǔn)備　　借：資產(chǎn)減值損失　30 000（1 000 0003%）　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　30 000　　第二年 　　沖銷壞賬　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　6 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　6 000　　提取壞賬準(zhǔn)備　　借：資產(chǎn)減值損失　12 000（1 200 0003% －30 000＋6 000）　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　12 000　　第三年　　上年已沖銷的賬款6 000元收回入賬　　借：應(yīng)收賬款　　　6 000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　6 000　　同時：　　借：銀行存款　　　6 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　6 000　　提取壞賬準(zhǔn)備　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　3 000　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　3 000（1 300 0003%－36 000－6 000）　　【例題－單選】（2010初）在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會計科目是（　）　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號2721320305]　　『正確答案』D　　【例題－單選】企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為600萬元；2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬l萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元?？炊枴?／l0”、“1／20”、“n／30”　　實際收到款項時：　　借：銀行存款（倒擠）　　　　財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　【例題－單選】應(yīng)收賬款的入賬價值不包括（?。?。全年按360天計算?！　≠N現(xiàn)息＝110 00012%144247?！　?　　　　 　　　　[答疑編號2721320210]　　『正確答案』A『答案解析』確認(rèn)的投資收益＝－15＋40＝25（萬元）　　借：交易性金融資產(chǎn)　　2060　　　　應(yīng)收利息　　　　　　40　　　　投資收益　　　　　　15　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2115　　借：銀行存款　　　　　　40　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　40　　借：應(yīng)收利息　40（20004%6/12）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　40　　借：銀行存款　　　　　　40　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　40　　 第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項 　　一、應(yīng)收票據(jù)　　【注意】銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息　　　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　?。?）若匯票到期收回　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　?。?）若匯票到期，付款方無法支付——只可能是商業(yè)承兌匯票　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)　　貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值（1－貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)）　　【注意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾　　（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)　　借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）　　　　財務(wù)費(fèi)用（倒擠）　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）　?。?）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）　　財務(wù)費(fèi)用（倒擠）　　貸：短期借款（票面金額）如果足額付款借：短期借款 　　貸：應(yīng)收票據(jù)如果到期無力支付借：短期借款（到期價值）　　貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　【教材例2－7】209年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)?！　?　　　　 　　　　[答疑編號2721320209]　　『正確答案』B『答案解析』甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=9805800=175（萬元）　　：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　800 　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　4　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　50　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　854　??；　　借：銀行存款　　　　　　　　　50　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 　50　?。骸　　　〗瑁汗蕛r值變動損益　　　　　40　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 40　?。骸　〗瑁恒y行存