【正文】 資產(chǎn)負(fù)債最初都以歷史成本入帳。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價(jià)值來(lái)計(jì)量。 計(jì)價(jià)原則收入和利得一般在實(shí)現(xiàn)和賺取時(shí)確認(rèn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為：①提供對(duì)作出經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；②提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測(cè)公司未來(lái)現(xiàn)金流量的可理解性信息；③提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的請(qǐng)求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。鑒于AICPA的影響，即使FASB和作為政府機(jī)構(gòu)的SEC也非常尊重其意見(jiàn)，同時(shí)AICPA也務(wù)實(shí)的態(tài)度積極同F(xiàn)ASB及SEC合作，努力推進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。（六）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法務(wù)會(huì)計(jì)等AICPA會(huì)員的具體職業(yè)分布參見(jiàn)表1AICPA通過(guò)發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界，進(jìn)而整個(gè)美國(guó)經(jīng)濟(jì)施加了重要的影響。 （五）進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)調(diào)查。 (四)為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要代表雇主參加這種會(huì)議。由于美國(guó)國(guó)會(huì)規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所以稅務(wù)服務(wù)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師很重要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。審計(jì)這一法定業(yè)務(wù)為CAP提供了穩(wěn)定地收入，也形成了會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)。美國(guó)已經(jīng)建立了完善的審計(jì)準(zhǔn)則，CPA依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允呈報(bào)發(fā)表意見(jiàn)。美國(guó)法律規(guī)定，公開上市公司必須請(qǐng)CPA審計(jì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)需要．在最近幾年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步形成了以下業(yè)務(wù)范圍。先后指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是美國(guó)最受信賴的職業(yè)之一；沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支持，美國(guó)的金融市場(chǎng)就會(huì)混亂，直至瓦解。美國(guó)CPA還普遍擁有較高的學(xué)歷，在1993年有21，990名會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中19，320名是學(xué)士學(xué)位，2，670名是碩士學(xué)位。以后，美國(guó)政府又委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體一定的自我管理權(quán)限，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的提高。在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的社會(huì)地位。其活動(dòng)宗旨主要包括以下五個(gè)方面：①聯(lián)合和團(tuán)結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平；③維護(hù)和發(fā)揚(yáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德；④制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試標(biāo)準(zhǔn)和舉辦統(tǒng)一考試；⑤主辦和發(fā)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》半月刊和《會(huì)計(jì)雜志》月刊。它基本上控制著美國(guó)的會(huì)計(jì)簽證及審計(jì)實(shí)務(wù)，成為美國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)和審計(jì)工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)。目前，AICPA仍為FASB提供人員、資金及技術(shù)方面的支持。另外實(shí)力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)組織包括：管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員82,000 人；內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員54,000 人。截至2000年3月底的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明AICPA的會(huì)員人數(shù)多達(dá)34,726人，是全美最大的CPA組織。而且，F(xiàn)ASB的多位成員直接來(lái)自上述會(huì)計(jì)職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專業(yè)性和中立性。它們積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、討論與制訂。目前，比較有影響的會(huì)計(jì)組織有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association,簡(jiǎn)稱為AAA）、“財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合會(huì)”（Financial Analysts Federation）、“財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)”（Financial Executives Institute）、“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（National Association of Accountants，簡(jiǎn)稱為NAA）、“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（the Institute of Internal Auditors）、“管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（the Institute of Management Accountants ）、“美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（AICPA）。例如SEC發(fā)布的190號(hào)會(huì)計(jì)文件公告，要求公開發(fā)行股票的大公司提供重置成本、銷售成本、生產(chǎn)設(shè)備和折舊費(fèi)用等有關(guān)信息。當(dāng)它認(rèn)為有必要時(shí)，SEC會(huì)在會(huì)計(jì)文件公告中表述關(guān)于特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)。SEC在其所發(fā)布的會(huì)計(jì)文件公告（Accounting Series Release）中所表明的觀點(diǎn)。（具體準(zhǔn)則框架及修訂情況參見(jiàn)本文附錄）正是在對(duì)業(yè)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改、補(bǔ)充及完善的過(guò)程中，F(xiàn)ASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架觀測(cè)到具體的準(zhǔn)則中，從而實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。第121號(hào)“長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理”就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第60、9113號(hào)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋第40號(hào)的修訂。比如第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露會(huì)計(jì)政策變更”就是對(duì)第28號(hào)會(huì)計(jì)原則公告意見(jiàn)書的修訂；第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類”就是對(duì)會(huì)計(jì)研究公告第三章A款第43條的修訂；第11號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理——過(guò)渡性方法”就是對(duì)FASB第5號(hào)公告的修訂。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)不斷變動(dòng)、更新和擴(kuò)展的體系。（2） 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這里的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則。⑤分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。③評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。在1978年到1985年的長(zhǎng)達(dá)7年的過(guò)程中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先后發(fā)表了七份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement on Financial Accounting Concept, SFAC），包括： 《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises），1978年11月發(fā)布 《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information），1980年5月發(fā)布 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises），1980年5月發(fā)布 《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations），1980年12月發(fā)布 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)與計(jì)量》（Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises），1984年12月發(fā)布 《財(cái)務(wù)報(bào)告要素（取代FASB概念公告第3號(hào)——修訂FASB概念公告第2號(hào)）》（Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement —incorporating an amendment of FASB Concepts Statement )）,1985年12月發(fā)布 《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量》（2000）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容包括：①確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。這個(gè)體系對(duì)于制定出前后密切相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以及對(duì)于更好地揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表地性質(zhì)、作用和局限性有著重大意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）,CF)專門術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中。在此基礎(chǔ)上，才能制定出邏輯嚴(yán)密的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它將從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系（ Conceptual Framework）的研究。 準(zhǔn)則內(nèi)容構(gòu)成美國(guó)準(zhǔn)則主要包括兩類，一是陳述基礎(chǔ)理論，為具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)概念框架，相當(dāng)于我國(guó)的基本準(zhǔn)則；另一類就是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體準(zhǔn)則。②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC，對(duì)FASB或GASB沒(méi)有提到的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題提供附加的指導(dǎo)）。美國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則主要是由FASB制定的。FASB發(fā)布的文告有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》（Statements of Financial Accounting Standards，簡(jiǎn)稱SFAS）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，簡(jiǎn)稱SFAC）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》（Interpretations on Financial Accounting Standard）、技術(shù)公報(bào)（Technical Bulletins）、征求意見(jiàn)稿（Exposure Drafts）、討論備忘錄（Discussion Memorandums）和征求意見(jiàn)邀請(qǐng)函（Invitations to Comment）、技術(shù)公報(bào)建議稿（Proposed Technical Bulletins）、研究報(bào)告（Research Reports）和特殊報(bào)告（Special Reports）、以及情況報(bào)告（newsletter Status Report）。為防止來(lái)自外界的壓力，進(jìn)入委員會(huì)之前，F(xiàn)ASB的成員必須中斷同以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB），不再屬于AICPA，是一個(gè)“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)”的機(jī)構(gòu)，它有7位專職成員，其中3位來(lái)自職業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，2位來(lái)自產(chǎn)業(yè)界，1位來(lái)自學(xué)術(shù)界，1位來(lái)自政府部門。其中，惠特調(diào)研組（Wheat Study Group）于1972年提出《制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的報(bào)告，導(dǎo)致了三個(gè)機(jī)構(gòu)的誕生：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（Financial Accounting Foundation，簡(jiǎn)稱FAF），負(fù)責(zé)任命委員會(huì)成員和籌措經(jīng)費(fèi)；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢理事會(huì)（Financial Accounting Standards Advisory Council），負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。這樣，APB也走向終結(jié)。其次，APB制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和強(qiáng)制力得到認(rèn)可和提高，AICPA于1964年發(fā)表公告明確表示，APB的準(zhǔn)則具有相當(dāng)權(quán)威支持，并要求所有會(huì)員對(duì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的事項(xiàng)在報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告中揭示。APB與CAP的不同之處在于，首先她制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是就事論事，而是有一定的理論依據(jù)。從1959到1973年間共發(fā)布了31份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書》(APB Opinions)。APB吸取CAP的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時(shí)，考慮了準(zhǔn)則的理論依據(jù)。這樣，便招致各方強(qiáng)烈批評(píng)，為新的組織所代替。CAP的會(huì)計(jì)研究公告在規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。（1） 會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1939年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)為了在幾個(gè)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題上發(fā)表自己的見(jiàn)解，設(shè)置了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（Committee on Accounting Procedures，簡(jiǎn)稱為CAP ，1939－1959）。1938年SEC發(fā)表第4號(hào)“會(huì)計(jì)公告文集”――“財(cái)務(wù)報(bào)表的管理政策”，把制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而自身只保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。三、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)于本世紀(jì)初開始嘗試研究和制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1939年開始發(fā)布公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。所以，相當(dāng)大部分的美國(guó)公司并不要求進(jìn)行年度審計(jì)或公布其財(cái)務(wù)報(bào)告。她的有關(guān)聲明和公告受到SEC以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的尊重和采納。她發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界有效地發(fā)揮了約束作用。據(jù)1992年的美國(guó)《職業(yè)前景展望手冊(cè)》的統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年AICPA的會(huì)員達(dá)到40萬(wàn)人。這也體現(xiàn)在美國(guó)公司中稅務(wù)會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門分設(shè)的組織結(jié)構(gòu)上。特別是在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。由于審計(jì)人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)，因而能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有揭示重大舞弊、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性提供鑒證的責(zé)任。美國(guó)擁有世界最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如畢馬威、安達(dá)信、普華永道等。美國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是以大量信息披露而聞名的，以股份公司為例，除了公布資產(chǎn)負(fù)債表、受益表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表外還包括報(bào)表附注，報(bào)表附注條目繁多，篇幅很大，有的多達(dá)十頁(yè)以上，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策揭示、財(cái)務(wù)報(bào)表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等。（4） 在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露在美國(guó)會(huì)計(jì)處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對(duì)存貨計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開發(fā)費(fèi)用允許全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等。2000年又發(fā)布了第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告――“在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量”。然而，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，以避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。（3） 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定迄今為止，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，依然主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式。雖然美國(guó)證券交易委員會(huì)是國(guó)會(huì)授權(quán)的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，但自成立以來(lái)，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵(lì)民間職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中保持主導(dǎo)地位。隨著新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在不斷地出臺(tái)，或者以補(bǔ)充更新的形式出現(xiàn)。具體包括1939年－1959年間會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的51份《會(huì)計(jì)研究公告》、1959年－1972年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的31份意見(jiàn)書以及1973年至今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的130多份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”和幾十份解釋及技術(shù)性公告。阿倫認(rèn)為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是美國(guó)會(huì)計(jì)原則的基本特征。二、美國(guó)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范由于美國(guó)法律未對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。這表現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理體制上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，各種團(tuán)體甚至個(gè)人都會(huì)發(fā)表意見(jiàn)，最后準(zhǔn)則的制定是各方爭(zhēng)論、利益均衡的結(jié)果。（4）陰柔或陽(yáng)剛。這反映在會(huì)計(jì)上就是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，而是留有選擇的余地。因此，在規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)的社會(huì)里，其會(huì)計(jì)制度往往比規(guī)避不確定性意識(shí)弱的社會(huì)來(lái)得詳細(xì)具體。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來(lái)規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會(huì)