【正文】 稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅250350350d. 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT=1000+50800250+350350=0168。 不予免抵退部份—此部份進項稅須轉(zhuǎn)成本a. {主營業(yè)務(wù)成本{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進項稅轉(zhuǎn)出) 168。 低—出口貨品所耗用原材料等之進項稅可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額168。 {應(yīng)交稅金—未交VAT{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)(4) 免、抵、退應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3. 一般納稅人(1) 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品—以(買價+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)*10%提進項{原料采購 1080 [(原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080]{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進項稅額) 120{ BANK 12004. 小規(guī)模納稅人(1) 只能開普通發(fā)票(2) 若收到VAT發(fā)票，上列進項稅不能抵扣(3) 依售價*6% 計應(yīng)納稅款(4) 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT，采三欄式賬戶5. 進出口物資帳務(wù)處理(1) 免、抵、退168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)(3) 年底結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交VAT168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項稅額)168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進項稅額)168。 唯，于期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息168。 FA大修：金額大且攤銷期超過一年a. {長期待攤費用—FA大修III. 其它資產(chǎn)A. 流動、長期投資、FA、無形、遞延以外之長期資產(chǎn)屬之B. 范圍1. 國家批準項目儲備的特種物資(非存貨)2. 銀行凍結(jié)存款(非銀行存款)3. 臨時設(shè)施4. 訴訟中的財產(chǎn)(非FA)第八章 流動負債I. 負債的定義A. 一般定義：1. 己經(jīng)發(fā)生，在未來一定時期必償付的經(jīng)濟義務(wù)2. 可明確計量3. 有確切債權(quán)人及到期日4. 大部分是交易的結(jié)果5. 只有在償還、債權(quán)人放棄、情況生變才能消失B. 分類1. 按CL產(chǎn)生的原因(1) 借貸形成(2) 結(jié)算過程中—購貨(3) 經(jīng)營過程中—預(yù)提費用(4) 利潤分配產(chǎn)生—應(yīng)付股利2. 按金額是否肯定(1) 肯定—短期借款、A/P(2) 視經(jīng)營情況定—應(yīng)付所得稅、應(yīng)付投資者利潤(3) 估計—售后服務(wù)及擔(dān)保II. A/PA. A/P入帳時間—驗收入庫，但若年底貨己驗收入庫，發(fā)票未到，則先估計入帳，待發(fā)票到時再按實際金額調(diào)整B. 入帳方法1. 總額法—若取得現(xiàn)金折扣，則作為財務(wù)費用←采用(1) {A/P 100{ BANK 90{ 財務(wù)費用 102. 凈額法—若未取得折扣，作財務(wù)費用III. N/PA. 種類：(效期6個月)1. 銀行承兌匯票2. 商業(yè)承兌匯票(若為N/R貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，須附注說明)B. 附息與否1. 附息票據(jù)(1) 按期預(yù)提利息{利息費用{ N/P (非應(yīng)計利息，因為到期可直接沖該筆N/P，不用再核對應(yīng)沖轉(zhuǎn)的應(yīng)計利息數(shù))(2) 到期一次支付←采用 168。 買價—凈資產(chǎn)=商譽D. 無形資產(chǎn)的攤銷1. 攤銷年限(1) 有確定年限—依規(guī)定(如，商標、專利權(quán))(2) 無確定年限—依預(yù)計使用期限或10年2. 攤銷方法(1) 直線法 (與FA不同)(2) 直接沖銷無形資產(chǎn)，但在過新帳時，要同時抄錄余額及原值(3) {管理費用—無形資產(chǎn)攤銷{ 無形資產(chǎn)E. 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓1. 所有權(quán)—轉(zhuǎn)讓對無形資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置的權(quán)利(1) {Bank{ 其它業(yè)務(wù)收入(2) {其它業(yè)務(wù)支出{ 無形資產(chǎn)2. 使用權(quán)—所有權(quán)與使用權(quán)可分開，故可單獨轉(zhuǎn)讓(1) { Bank{ 其它業(yè)務(wù)收入(2) 不需沖轉(zhuǎn)成本II. 遞延資A. 特性：屬長期待攤費用，虛資產(chǎn)，沒有價值，不可轉(zhuǎn)讓，只能由債權(quán)人及所有權(quán)人來負擔(dān)，故一般不受歡迎B. 分類1. 開辦費(1) 籌建期間發(fā)生的各項費用(2) 于開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的當(dāng)月開始攤銷(3) 以不超過5年平均攤銷；唯若數(shù)額不大者亦可在開始經(jīng)營當(dāng)月一次攤銷(4) {管理費用—開辦費攤銷{ 開辦費2. 租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營租賃，非融資租賃→資本化)(1) 在租賃期限內(nèi)平均攤銷(2) 發(fā)生時{長期待攤費用—租賃FA改良支出{ BANK(3) 攤銷時{制造費用—遞延資產(chǎn)攤銷{ 遞延資產(chǎn)—租賃FA改良3. 其它資產(chǎn)(1) 范圍：168。 形成商譽的個別因素不能單獨計價168。 無償取得—行政劃撥取得，不入帳，但若將未入帳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股(合資)、投資時，應(yīng)補交出讓金，同時資本化5. 商譽(1) 定義：可使企業(yè)獲利能力超過一般的獲利水平(2) 特質(zhì)168。 動態(tài)性—經(jīng)過長期發(fā)展出來的專利權(quán)非專利技術(shù)有無公開機密，轉(zhuǎn)讓時靠合同保護有無，能保密多久就有多久的期限4. 土地使用權(quán)(1) 定義：國家準許某企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利(2) 依取得方式不同入帳168。 經(jīng)濟性168。 獨占使用權(quán)—獨占性168。 自創(chuàng)：一般不入帳a. 研發(fā)階段→當(dāng)期損益b. 成功→資本化168。 生產(chǎn)經(jīng)營期間—a. 正常原因：營業(yè)外支出—處理FA凈損失b. 非正常原因：營業(yè)外支出—非常損失6. 處理捐贈資產(chǎn)(1) {固定資產(chǎn)清理{累折{ FA(2) {資本公積—捐贈FA{ 營業(yè)外收入C. 報廢1. 正常報廢—營業(yè)外支出—處理FA凈損失2. 不正常報廢—營業(yè)外支出—非常損失D. 盤盈、盤虧1. 盤盈{FA (重置完全價值){ 待處理財產(chǎn)損溢—FA盤盈2. 盤虧{待處理財產(chǎn)損溢—FA盤虧{累折{ FA3. 報批后(1) 盈：營業(yè)外收入(2) 虧：營業(yè)外支出E. 變賣1. 目標：不需用FA，變賣需交營業(yè)稅2. {固定資產(chǎn)清理{營業(yè)外支出—出售FA凈損失 or{ 營業(yè)外收入—出售FA凈收益第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其它資產(chǎn)I. 無形資產(chǎn)A. 特征1. 不具實物形態(tài)2. 用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)3. 1年以上4. 未來經(jīng)濟效益不確定B. 分類1. 能否辨認(1) 可辨認—專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)(2) 不可辨認—商譽(需作為一個整體買賣)2. 來源(1) 外來—可入帳(2) 自創(chuàng)—不可入帳3. 有無限期(1) 有限期—專利權(quán)、商標權(quán)(2) 無限期C. 入帳價值—，按實際支出入帳 1. 專利權(quán)(1) 定義：政府對發(fā)明者在某產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予制造、使用、出售等權(quán)利(2) 入帳依據(jù)：能帶來較大經(jīng)濟效益，且有實際支出者168。 生產(chǎn)經(jīng)營期間—營業(yè)外收入—處理FA凈收益(2) Loss168。 攤銷 (分5個月攤銷){制造費用 340{ 待攤費用 340♂若發(fā)生攤銷期在一年以上，則以遞延資產(chǎn)科目處理，分期攤銷B. 改良—資本化支出1. 性質(zhì)：金額較大，可增加FA效能，改進效率，or延長耐用年限2. 資本化為增加資產(chǎn)原值(1) 重新計算折舊額，采既往不究法，在剩余年限攤提3. 若可延長耐用年限，則(1) 重新計算折舊額，采既往不究法，在”新剩余年限攤提4. 若對經(jīng)營租賃租入FA改良，以遞延資產(chǎn)處理V. 會計方法之改變—可使用年限、殘值的改變A. 估計的變動—采既往不究1. 例：原值1000，殘值100，年限9年，年折舊額100→第4年發(fā)現(xiàn)新殘值200，年限縮短為7年答：已提折舊=100*4=400 新折舊額=[(1000400)200]/3=133{折舊 133{ 累折 133B. 錯誤的更正1. 同上例，若殘值及年限更正系因以前錯誤造成，則不屬估計變動，而應(yīng)為錯誤更正，調(diào)整以前年度損益(1) 答：正確折舊額=(1000200)/7=114*4=456 456400=56(應(yīng)多提) {前期損益調(diào)整 56 { 累折 56以后年度提列{折舊費用 114{ 累折 114VI. 固定資產(chǎn)的處置A. 出售、報廢、毀損—固定資產(chǎn)清理←暫時性科目B. STEP1. FA轉(zhuǎn)清理2. 發(fā)生清理費用3. 出售收入及殘料4. 保險賠償—其它應(yīng)收款5. 清理凈損益(1) Gain168。 發(fā)生時{預(yù)提費用 1500(余額全沖轉(zhuǎn)){制造費用 200{ bank 1700(3) 待攤168。 可使用年數(shù)總和=n*(n+1)/2=5*6/2=15♂除倍數(shù)余額遞減法不用先扣除殘值外，其它3者皆需先扣除殘值再計算D. 折舊的會計處理1. “固定資產(chǎn)折舊計算表”2. 當(dāng)月增加FA當(dāng)月不提，待下月再提折舊；當(dāng)月減少FA，當(dāng)月仍提，下月不提3. 當(dāng)月折舊額=上月+上月增加FA—上月減少FAIV. 修理與改良A. 修理的判斷1. 經(jīng)常性修理—收益性支出，在發(fā)生時作當(dāng)期費用(1) 性質(zhì)：金額較小、發(fā)生頻繁(2) {制造費用{ Bank2. 大修—預(yù)提或待攤，分期攤銷(1) 性質(zhì)：金額較大、發(fā)生頻率不定(2) 預(yù)提168。 年折舊額=(原值—殘值)X(尚可使用年數(shù)/可使用年數(shù)總和)168。 每年折舊=FA 凈值 (原值—已提折舊) X 折舊率168。 不考慮殘值168。 分成個別、分類、綜合折舊率168。 {待處理財產(chǎn)損溢{ 營業(yè)外收入—FA盤盈III. 折舊A. 計提折舊的范圍1. 使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、內(nèi)部替換使用、融資租入、以經(jīng)營租賃方式租出FA仍屬之B. 不計提折舊范圍1. 未使用：(1) 已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設(shè)備→在建工程(2) 因改建、擴建等暫停用，如經(jīng)營任務(wù)變更停用設(shè)備2. 不需用：多余或不適用，需調(diào)配處理之FA3. 經(jīng)營租賃租入FA4. 土地C. 折舊方法 應(yīng)提折舊總額=原值—預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用1. 平均法(1) 直線法(平均年限法)168。 舊a. FA全新市價x 成新率=FA 凈值b. {FA 1000{ 累折 200{ 資本公積—捐贈FA 800(1000*80%)6. 盤盈FA—按重置完全價值入帳(1) 盤點結(jié)果168。 租賃費作—管理費用、制造費用5. 接受捐贈FA(1) 同類資產(chǎn)市價或提供之有關(guān)憑證(2) 新舊FA168。 不列入FA，故不提折舊，由出租方提折舊168。 列入FA，且需提列折舊168。 期限長168。 投出單位原值—評估確認價=累計折舊168。 結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款之利息{在建工程—3號車間{ 應(yīng)計利息168。 購入物資{在建工程—工程物資{ bank168。 C=售出單位的賬面原價(扣除原裝成本)，加上運雜費、新安裝成本等=2800300+100+150=2750168。 但應(yīng)在年底補充資料中反映FA之現(xiàn)時重置成本2. 重置完全價值(現(xiàn)時重置成本)≠市價(1) 重置完全價值：在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出(2) 用途：盤盈FA時、對實際成本之補充或附注3. 凈值(折余價值)(賬面價值)(1) 用途：計算盤盈、盤虧、毀損FA的溢余或損失B. 價值購成?直接—價款、運雜費、安裝費等?間接—融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應(yīng)分攤的其它間接費用1. 購入—(A)實際支付款vs (B)售出單位賬面原值例：B=2800，原安裝成本300，運費100，新安裝成本150(需安裝之機器)(1) AB(A=3000)—依實際支付款入帳，無累折168。 已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設(shè)備→在建工程168。 實際利率法a. 投資收益=債券賬面值X實際利率168。 {應(yīng)收利息{ 投資收益3. 折溢價攤銷方法—主要是票面利率VS市場利率不同所致(1) 票面利率市場利率→溢價(2) 票面利率市場利率→折價(3) 攤銷方法168。 其它股權(quán)投資a. 成本法、權(quán)益法{bank 100{長期投資減值準備 50 (要同時轉(zhuǎn)回){固定資產(chǎn) 1100{資本公積—資產(chǎn)評估增值 200(要同時轉(zhuǎn)回){投資收益—長期投資減值準備270{ 長期股權(quán)投資—股票投資 1000{ 累計折舊 500{ 應(yīng)收股利 20III. 長期債權(quán)投資A. 類別1. 政府債券2. 公司債3. 金融債券B. 入帳時間—付款時C. 入帳價值1. 成本：買價=面值+折溢價+利息(1) 面值：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)(2) 折溢價：長期債權(quán)投資—債券投資(折溢價)(3) 利息：長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息)2. 附加費：經(jīng)紀人傭金+稅金+手續(xù)費→財務(wù)費用 因為長期需分期攤銷溢折價，故不可把附加費算入♂短期債券、股權(quán)投資入帳成本=買價(=面值+折溢價)+經(jīng)紀人傭金+手續(xù)費D. 會計處理1. 購入(10年) {長期債權(quán)投資—債券投資(面值) 10000 10000 {長期債權(quán)投資—