【正文】 計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說(shuō)，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。在進(jìn)行利潤(rùn)分配審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)首先審查本年利潤(rùn)帳戶結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤(rùn)的正確性，以便確定利潤(rùn)分配帳戶貸方金額的正確性。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相加等于企業(yè)利潤(rùn)總額。分類(lèi)：審查企業(yè)劃分營(yíng)業(yè)外收支與成本列支、在建工程列支、期間費(fèi)用列支的界限是否正確，有無(wú)各種列支相互混列的問(wèn)題。合法性：審查企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)制度規(guī)定的一致性。對(duì)投資凈收益的審計(jì)應(yīng)結(jié)合對(duì)企業(yè)長(zhǎng)短期投資審計(jì)進(jìn)行，查明投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬有無(wú)混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否正確。(2)投資凈收益審計(jì)。由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用相加減后的余額，因此，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審計(jì)實(shí)際上是對(duì)上述各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)基礎(chǔ)上的復(fù)核。主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。合法性：審查企業(yè)各項(xiàng)成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財(cái)務(wù)制度的一致性。分類(lèi)：審查應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用界限的劃分是否正確；審查各種不同產(chǎn)品費(fèi)用的界限劃分是否正確；審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用的界限劃分是否正確；審查基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的界限劃分是否正確。完整性：審查應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否都已經(jīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，有無(wú)低估、漏列、虛減成本現(xiàn)象。制造成本的審計(jì)要點(diǎn)。成本費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品(商品)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種支出。如，入帳依據(jù)的充分性、會(huì)計(jì)記錄的完整性以及計(jì)算的正確性。(2)其他銷(xiāo)售收入。所有權(quán)：審查寄銷(xiāo)與代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的正確性。截止日：查明企業(yè)確定的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)的正確性；查明結(jié)帳日前后銷(xiāo)售收入計(jì)入的會(huì)計(jì)期間是否正確。對(duì)于商品流通企業(yè)而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運(yùn)用的一致性。完整性：審查確認(rèn)有無(wú)各種虛減、漏列、隱匿銷(xiāo)售收入，如錯(cuò)開(kāi)、不開(kāi)、篡改、銷(xiāo)毀發(fā)票或以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等手段隱匿銷(xiāo)售收入；通過(guò)以貨易貨方式隱匿銷(xiāo)售收入；通過(guò)往來(lái)帳、營(yíng)業(yè)外收入、預(yù)收貨款、其他成本費(fèi)用帳戶漏列和虛減銷(xiāo)售收入等情況。收入，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而取得的各項(xiàng)收入，主要包括產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售收入和其他銷(xiāo)售收入。(一)具體審計(jì)目標(biāo)損益表各項(xiàng)目上的審計(jì)具體目標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目上審計(jì)具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容不同。充分揭示：查明資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)數(shù)的一致性，以及損益表與利潤(rùn)分配表中利潤(rùn)總額的一致性。真實(shí)性：未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)總額進(jìn)行利潤(rùn)分配后的余額，因此未分配利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)結(jié)合利潤(rùn)及利潤(rùn)分配審計(jì)進(jìn)行。分類(lèi)：審查確認(rèn)盈余公積是否按法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，相互之間沒(méi)有混淆現(xiàn)象。所有權(quán)：審查確認(rèn)資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒(méi)有轉(zhuǎn)作他用。分類(lèi)：審查確認(rèn)資本公積是否按資本或股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、捐贈(zèng)、資本匯率折算差額分類(lèi)核算，查明四者有無(wú)計(jì)入實(shí)收資本或其他帳戶的情況。計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)以現(xiàn)金以外有形和無(wú)形資產(chǎn)投資的入帳價(jià)值與合同、協(xié)議規(guī)定的價(jià)值及資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的一致性。真實(shí)性：審查確認(rèn)有無(wú)通過(guò)假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本，注冊(cè)完畢抽逃資本，虛假評(píng)估虛列實(shí)收資本問(wèn)題。(二)審計(jì)內(nèi)容。四、所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)所進(jìn)行的審計(jì)。充分揭示：查明會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)債券種類(lèi)、抵押、年內(nèi)到期等情況是否做了必要說(shuō)明。合法性：查明企業(yè)發(fā)行債券是否符合相關(guān)的法律規(guī)定，如發(fā)行程序是否合規(guī)、手續(xù)是否齊備，票面內(nèi)容和格式是否符合規(guī)定，票面利息是否高于國(guó)家規(guī)定的利率水平等。充分揭示：查明企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確揭示了年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、借款抵押等情況。分類(lèi)：審查確認(rèn)長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化核算的分類(lèi)正確性，應(yīng)分別查明籌建期費(fèi)用是否計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，生產(chǎn)期費(fèi)用是否計(jì)入期間損益，購(gòu)建期費(fèi)用是否在竣工決算之前計(jì)入購(gòu)建成本，之后計(jì)入期間費(fèi)用。合法性：審查確認(rèn)借款是否有計(jì)劃，有合同；借款用途是否符合計(jì)劃和合同的規(guī)定；借款本金和利息的歸還是否按計(jì)劃進(jìn)行；借款抵押品實(shí)物是否確實(shí)存在。長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。例如，應(yīng)注意有無(wú)利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)本期損益問(wèn)題；有無(wú)擅自擴(kuò)大應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支范圍；以及偷漏增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅金問(wèn)題；有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)本期損益問(wèn)題等。(4)其他流動(dòng)負(fù)債。真實(shí)性、完整性和合法性：審查是否存在利用虛列、漏列、掛帳等手段進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況；查明所有預(yù)收帳款是否均以合同為依據(jù)；抽查收款收據(jù)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行函證。充分揭示：查明逾期未付票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的揭示情況。計(jì)價(jià)：查明應(yīng)付票據(jù)是否按面值入帳；如有貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)正確性和應(yīng)付票據(jù)減除貼現(xiàn)后凈值正確性。(2)應(yīng)付票據(jù)。帳務(wù)正確性：查明應(yīng)付帳款明細(xì)帳與總帳余額的一致性。所有權(quán)：查明發(fā)票已收但沒(méi)入帳的情況。真實(shí)性：審查確認(rèn)有無(wú)虛列應(yīng)付帳款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和虛減資產(chǎn)的情況，必要時(shí)可進(jìn)行函證。流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和短期借款。(一)具體審計(jì)目標(biāo)負(fù)債審計(jì)具體目標(biāo)與資產(chǎn)審計(jì)具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)有所不同。其他資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)是：逐項(xiàng)檢查其他資產(chǎn)形成的原因，驗(yàn)證原始憑證和實(shí)物；查明有無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理并單獨(dú)核算；入帳轉(zhuǎn)銷(xiāo)的合法性及帳務(wù)處理的正確性。無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)是：各種無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)的正確性。遞延資產(chǎn)，是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良工程支出等。、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計(jì)。在建工程審計(jì)要點(diǎn)是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本的情況。合法性：審查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的批準(zhǔn)手續(xù)；查明固定資產(chǎn)入帳價(jià)值確定的合規(guī)、合法性，查明折舊方法及其運(yùn)用的合法性。分類(lèi)：除審查按實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類(lèi)明細(xì)核算外，還應(yīng)查明使用、未使用和不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租入和融資租入固定資產(chǎn)，提折舊與不提折舊固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建支出與修理支出的分類(lèi)正確性。所有權(quán)：應(yīng)區(qū)分經(jīng)營(yíng)和租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算；應(yīng)確定作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)如下：真實(shí)性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損是否固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要有房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理予以沖銷(xiāo)；查明向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資；查明經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是否增加企業(yè)固定資產(chǎn)帳。計(jì)價(jià)：以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評(píng)估或合同協(xié)議認(rèn)定的價(jià)值入帳。充分揭示：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明了一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資和期末債券的市價(jià)。分類(lèi)：查明對(duì)含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計(jì)利息是否單獨(dú)核算。(2)債券投資。核算方法：查明對(duì)被投資單位擁有實(shí)際控制權(quán)的股票投資核算是否采用了權(quán)益法；相反，是否采用了成本法。長(zhǎng)期投資審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)股票投資。合法性：查明企業(yè)存貨成本計(jì)算與計(jì)價(jià)方法是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否符合合同與協(xié)議的規(guī)定，查明盤(pán)盈盤(pán)虧處理是否經(jīng)過(guò)審批。截止日：審查確認(rèn)結(jié)帳日前后發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)是否列入正確的會(huì)計(jì)期間。計(jì)價(jià)：審查存貨成本計(jì)算方法和計(jì)價(jià)方法的合理性和前后期運(yùn)用的一致性；商品流通企業(yè)還應(yīng)注意商品削價(jià)準(zhǔn)備核算的合理性。真實(shí)性和完整性：查明存貨的實(shí)際存在，確認(rèn)已領(lǐng)用、產(chǎn)成品和銷(xiāo)售的存貨是否已及時(shí)減記原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，已購(gòu)入、領(lǐng)用和產(chǎn)成品的存貨是否已完整地記入原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。真實(shí)性與合法性：審查確認(rèn)每筆預(yù)付貨款是否均有合同依據(jù)，所訂貨物是否均屬企業(yè)生產(chǎn)需要；應(yīng)函證重要項(xiàng)目的預(yù)付帳款，并調(diào)查長(zhǎng)期掛帳的預(yù)付貨款。充分揭示：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表正確反映了應(yīng)收帳款的余額和凈值。計(jì)價(jià)正確性：審查確認(rèn)應(yīng)收帳款凈值是否等于應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收帳款的審查重點(diǎn)。票據(jù)利息核算帳務(wù)核算的正確性：審查確認(rèn)利息收入是否已沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。分類(lèi)：審查確認(rèn)帶息與不帶息票據(jù)是否分類(lèi)核算；有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)票據(jù)是否分類(lèi)核算；審查確認(rèn)到期違約票據(jù)是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款。(3)應(yīng)收及預(yù)付帳項(xiàng)。計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)有價(jià)證券是否以實(shí)際成本入帳；審查確認(rèn)出售有價(jià)證券是否以市場(chǎng)當(dāng)日交易價(jià)格計(jì)算，其增減變動(dòng)及其收益(損失)核算的真實(shí)性和完整性。(2)短期投資。必要時(shí)，進(jìn)行資金的盤(pán)點(diǎn)復(fù)查。合法性：審查有無(wú)超范圍收支現(xiàn)金問(wèn)題，亂開(kāi)銀行帳戶問(wèn)題，坐支、違規(guī)憑證抵庫(kù)、公款私存、帳外公款、套取現(xiàn)金、代存代支、套取銀行信用、出租出借帳號(hào)或存款不入帳等問(wèn)題。流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)貨幣資金。(二)審計(jì)內(nèi)容。：指在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分表達(dá)和揭示了按規(guī)定應(yīng)該予以揭示的信息。：指資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，沒(méi)有提前或延遲記帳而人為調(diào)整資產(chǎn)余額。：指所記錄資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確，沒(méi)有高估冒算各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格。：指所有發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)帳簿及會(huì)計(jì)報(bào)表中